新企业所得税法对中小企业的影响

浙江浙能富兴燃料有限公司 张然



目前，我国中小企业蓬勃发展，据有关部门统计，2006年底，经工商部门注册的中小企业已达到430多万户，个体工商户已达3800多万户；其创造的最终产品与服务价值、出口总额和上缴税收，分别占有全国总量的58.5%、68.3%和50.2%，已形成中国经济的“半壁江山”。此外，中小企业还吸收了一大批城乡劳动者就业。因此，中小企业的可持续发展对国家来说，其意义至关重大。



2007年3月16日，全国人大十届五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》；同年12月6日，国务院公布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》；新的企业所得税法与实施条例同时于2008年1月1日起实施。新的企业所得税法在纳税义务人、税率、收入、扣除的范围、税收优惠、反避税条款等方面都有较大变化，这些变化对中小企业增强可持续发展能力十分有利。



本文拟从税率变化、税收扣除变化、税收优惠变化等方面，重点探讨新的企业所得税法对中小企业的影响，进而对中小企业在税收筹划方面提出一点粗浅的看法。



一、中小企业的定义



在讨论这个问题之前，有必要界定一下中小企业这一概念。根据原企业所得税法之规定：中小企业的年应纳税所得额在3万-10万元和3万元以下的，分别按27%和18%的优惠税率征收。新的企业所得税法实施条例规定了小型微利企业的标准：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。这些标准中，最重要的是应纳税所得额标准：原企业所得税法规定是10万元，超过10万元就要按33%缴纳企业所得税；新的企业所得税法提高到30万元，30万元以内按20%的税率计税，超过30万元才按25%税率缴纳企业所得税。为了研究的方便，本文对中小企业的界定标准同于税法，即年度应纳税所得额在30万元以内。下文述及的小型微利企业同于中小型企业。




　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、税率变化对中小企业的影响以及影响程度br />


原企业所得税的名义税率是33%，而对中小企业另有规定：年应纳税所得额在3万-10万元和3万元以下的，分别按27%和18%的优惠税率征收。新企业所得税法统一内外资企业的税率为25%，小型微利企业的标准税率为20%。新的企业所得税法对微利企业的界定标准大大放宽了。过去规定的标准是10万元，超过了10万元就要按33%缴纳企业所得税；现在将标准提高到30万元，30万元以内按20%的税率计税，超过30万元才按25%税率缴纳企业所得税。这样，就有更多的企业符合了“小型微利企业”的条件。



新的企业所得税法，其税率变化对中小型企业的影响程度可从表-1得到说明。



表-1 新、旧所得税法下不同应纳税所得额适用税率的对比

年度应纳税所得额
新税率
原税率
影响程度

3万以下
20%
18%
-2%

3万—10万
20%
27%
7%

10万—30万
20%
33%
13%

30万以上
25%
33%
8%




从表1可以看出税率变化对中小企业的影响之大，特别是原年应纳税所得额在10万—30万之间的企业，由于税率下调税负有较大幅度的降低，其税后利润和可供分配的利润将显著提升，有利于增强企业的积累能力，从而刺激投资，扩大再生产。年应纳税所得额在3万元以下的小型微利企业，其税负略有所上升，这对刺激这类小型微利企业尽己所能地促进生产、扩大销售，将起到了激励的作用。与原税法18%、27%和33%三档全额累进税率相比较，新的企业所得税法下，大多数小型微利企业的税负是下降的。因此，从总体看新的企业所得税法的税率规定有利于降低中小企业的税负，激励、促进了它们的发展。



例一：某企业年纳税所得额为20万，根据原企业所得税法应纳税6.6万元，根据新企业所得税法应纳税4万元，少缴税2.6万元。对该公司来说，少缴的2.6万元相当于纯收入、净流入。次年，该企业可用这2.6万元购买设备，扩大经营范围，从而获得更多的收入。



三、扣除项目变化对中小企业的影响



扣除项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。



（一）中小企业涉及到的新、旧企业所得税法扣除项目主要的不同之处：



1、工资支出：原企业所得税法下，内资企业只能按照计税工资扣除，而新企业所得税法规定，企业均可以按照工资的实际支出据实扣除。



2、三费：原企业所得税法中三费扣除标准为计税工资总额的2%、14%、2.5%，而新企业所得税法则规定为实际支付工资、薪金总额的2%、14%、2.5%。



3、公益、救济性的捐赠：原企业所得税法规定纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳所得额 3%以内的部分准予扣除，而新企业所得税法则将比例改为年度利润总额的12%。



4、新企业所得税法对企业的研发费用（即“三新费用”——指开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用）加计扣除、广告费及业务招待费扣除比例等进行了统一规定。



（1）研发费用加计扣除



原企业所得税法规定：盈利企业当年“三新”费用超过上年实际发生额10%以上（含10%）的，除据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，还可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所得额。新企业所得税法则规定：研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。



（2）新、旧企业所得税法中关于广告费、业务宣传费的规定



根据原企业所得税法，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，不超过当年销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。根据原企业所得税法，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过销售（营业）收入5‰范围内，可据实扣除。而根据新企业所得税法，企业发生的与生产经营活动有关的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入的15%部分，准予扣除。超过部分，准予结转以后纳税年度。



5、业务招待费支出：业务招待费是指纳税人发生的与经营业务直接相关的应酬费用。原企业所得税法对业务招待费的规定详见表-2。



表-2 原企业所得税法对业务招待费的规定

全年销售（营业）收入净额
扣除比例
速算增加数

1500万元以下（含1500万元）
不超过该部分收入的5‰
0

超过1500万元
不超过该部分收入的3‰
3万元




而新税法则规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。




　　论文检测天使-互联网抄袭检测软件http://www.jiancetianshi.com
（二）税收扣除变化对中小企业主要影响的分析



从中小企业涉及到的新、旧企业所得税法扣除项目主要不同之处的对比中，我们可以看出：



1、新企业所得税法对工资、薪金标准的扣除标准更合理。在原企业所得税法下，许多中小企业很有可能为了方便直接将职工工资定在计税工资上下，这种“清一色”的处理方法打击了不少职工的积极性。而在新税法下工资可以据实扣除，而没有什么计税标准，企业也就会更客观地根据职工的表现、业绩来确定职工个人的工资、奖金，充分体现“多劳多得”，这有利于企业形成良好的激励机制。



2、三费的扣除标准明显增加。虽然新、旧企业所得税法规定的扣除比率都为2%、14%、2.5%，但原企业所得税法规定的是“计税工资总额”的一定比例，而新企业所得税法则规定为“实际支付的工资、薪金总额”的一定比例。原企业所得税法规定的计税工资为每人每月1600元，而从目前的实际工资水平看，大多数企业员工的月工资都超出了这一标准。也就是说，根据新企业所得税法，企业可扣除的三费标准远远超出了原税法的扣除标准。



3、公益、救济性的捐赠的扣除标准明显放宽。原企业所得税法规定的扣除标准为“年度应纳所得额3%”，而新企业所得税法则规定为“年度利润总额的12%”。不仅在比例上从3%增加为12%，而且在扣除的范围上也扩大了。



4、“三新费用”扣除的条件有所放宽。原企业所得税法规定只有符合一定的条件才可以加计扣除三新费用，而新企业所得税法则可根据实际支出加计扣除；而且广告费、业务宣传费的扣除比例也增加了。



新企业所得税法对企业的税前扣除比例做出了统一规范，原则上对企业实际发生的各项真实合理的支出允许在税前扣除，这就有利于以实际净所得来衡量企业的税收负担能力，从而体现了企业的税收公平。



（三）税收扣除变化对中小企业主要影响程度的分析



1、原企业所得税法应纳税所得额的计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×税率

公式中“应纳税所得额”即纳税人纳税年度收入总额减去准予扣除项目后的余额，即 应纳所得税额=收入总额-不征税收入-各项扣除-以前年度亏损。



2、新企业所得税法应纳税所得额的计算公式如下：

应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

其中应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损



例二：2008年某市一企业，实现不含税收入80万元，销售成本40万元，管理费用4万元（其中含业务招待费0.45万元，技术开发费2.6万元），销售费用8万元（其中含广告费7.4万元，业务宣传费0.6元万），全年实际支付工资12万元（共5人），实际提取并使用三费2.22万元。



（1）根据原企业所得税法计算：

业务招待费扣除=80×5‰=0.4万元

技术开发费可扣除=2.6万元

广告费可扣除=80×2%=1.6万元

业务宣传费可扣除=80×5‰=0.4万元

工资和三费可扣除=9.6+9.6×（14%+2%+2.5%）=11.376万元

应纳税所得额=80-40-（0.4+2.6+0.95）-（1.6+0.4）-11.376=23.624万元

应纳税额=23.624×0.33=7.796万元



（2）根据新企业所得税法计算：

业务招待费扣除=0.45×0.6=0.27万<80×5‰=0.4万元

技术开发费可扣除=2.6×150%=3.9万元

广告费和业务宣传费可扣除=8万<80×15%=12万元

工资和三费可扣除=12+12×（14%+2%+2.5%）=14.22万元

应纳税所得额=80-40-（0.27+3.9+0.95）-8-14.22=12.66万元

应纳税额=12.66×0.2=2.532万元



以上例子充分说明了新、旧企业所得税法对中小企业纳税金额上的影响，同样的业务，同样的数字，在不同的企业所得税法下相差如此之大，足见新企业所得税法对中小企业的扶持力度。



四、税收优惠变化对中小企业的影响



原企业所得税法的税收优惠以“区域优惠”为主，而新企业所得税法则以“产业优惠为主、区域优惠为辅”。原企业所得税法中，很少有中小企业可用的税收优惠政策，而新企业所得税法中，只要中小企业符合政策规定的条件，均可享受优惠。



1、小型微利企业优惠。小型微利企业的税率为20%，这是国家对中小企业的特别优惠，对此上文已有分析。



2、国家重点扶持企业优惠。国家重点扶持的企业，如高新技术企业、非营利公益组织，以及从事节能环保、公共基础设施建设和农林牧渔业的内资企业等等，均可享受税收优惠政策。在原企业所得税法规定中，高新技术优惠只有在特定地区才有，而新的企业所得税法则规定，不受地域限制，只要符合高新技术企业认定标准的，无论在何处注册经营，都可以享受到15%的税收优惠，这对从事高新技术领域生产、设计、服务的企业无疑是一个利好消息。



3、创业投资企业优惠。创业投资企业采取股权投资方式，投资于未上市中小高新技术企业2年以上（含2年），凡符合条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。这条税收优惠政策虽然不是直接针对中小企业的，但实际的受惠者却是中小企业。中小企业筹资难的问题，始终是困扰中小企业发展壮大的瓶颈问题，该条优惠政策可激发创业投资企业向中小高新企业投资的积极性，有利于中小企业解决筹资难的问题。



4、加计扣除优惠。安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。




论文检测天使-学术行为不端检测免费软件http://www.jiancetianshi.com
总之，按照新企业所得税法之规定，中小企业可适用的税收优惠政策更多了。这对于扩大中小企业生存与发展空间，增强其可持续发展能力很有现实意义的。



五、中小企业在争取税收优惠政策时应注意的问题



笔者认为，中小企业在为争取税收优惠政策创造条件时应关注以下几点：



1、首先应留意自身是否符合新企业所得税法所规定的“小型微利企业”的标准，尤其是原应纳税所得额在30万左右的企业，更应认真测算一下自身应纳税所得额是否符合“小型微利企业”的标准。还可以根据实际情况，适当增加研发费用和安置残疾人员等，使之符合享受优惠的条件。



2、新企业所得税法的政策导向非常明显，比如说照顾中小企业、重点扶持高新技术企业、重视企业技术创新等等。中小企业还可以根据自己“船小好调头”的特点，选择一些国家扶持的产业进行经营，如高新技术企业、农林牧渔等。



3、中小企业还可以尽量选择符合其他税收优惠条件的项目，比如说购买节能设备、从事公共基础设施建设等等。



新企业所得税法的实施，这是大多数中小企业迅速提升自身实力的机遇，中小企业应充分把握这一机遇，认真学习与研究新企业所得税法，在法律允许的范围内，深入挖掘节税空间，做好纳税筹划，提高自身的核心竞争力。