对我国增值税转型改革的思考

浙江省电力设备总厂 陈宁



在我国各税种中，增值税占据半壁江山，增值税转型改革始终为人们所关注。自2009年1月1日起，全国范围的增值税转型改革即将全面实施，本文拟就增值税转型改革谈点个人的看法。



一、增值税类型及其根本区别



从世界各国所实行的增值税来看，以法定扣除项目为标准，分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税，三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。



国际上通行的规定是，对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税，按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税，对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。很显然，对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出，生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除，课税的范围与国民生产总值相一致，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽然保证了财政收入的稳定与及时取得，但在一定程度上却抑制了投资。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除，每次扣除额与其折旧额相配比，它能够避免重复课税，符合增值税的理论要求，但不能与发票抵扣制度管理结合，操作非常困难，征管成本高。消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除，对整个社会来说，课税对象实际上只限于消费资料，避免了重复课税，利于鼓励厂商投资，加速设备更新。




　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、增值税转型改革方案的主要内容br />


此次增值税转型改革并没有扩大增值税征税范围，实质上是扩大进项税额抵扣范围的改革。改革的主要内容如下：



（一）在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。



可抵扣进项税金的固定资产范围主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。为预防出现税收漏洞，改革方案也明确规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇等排除在上述设备范围之外。



对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，按正常办法直接抵扣其进项税额，不再采用试点地区实行的退税办法；采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。




　　论文检测天使-互联网抄袭检测软件http://www.jiancetianshi.com
（二）为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征收率，分别由6%和4%调低到3%。



（三）与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。



（四）转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负、规范税制、促进资源节约和综合利用，将矿产品增值税率恢复到17%。



三、实行消费型增值税是我国的必然选择



1994年我国新税制改革没有采用一步到位的消费型增值税模式，也没有采用收入型增值税模式，而选择了只有很少国家采用的生产型增值税模式，可能是基于三个方面的考虑：不减少财政收入、消除投资膨胀和保持税赋基本不变，符合当时国情和经济运行模式。当前的经济形势相对于1994年税制改革时已发生了巨大变化，我国近几年财政状况不断好转；经济从过热转向紧缩，扩大内需成为当前的主要任务之一；“金税工程”的推广实施将在很大程度上提高增值税的征管能力，减少税收的非法流失。另外，生产型增值税的缺陷也已在运行中暴露出来，说明其已不能适应我国当前和今后经济发展的需要，因此需作相应的调整，把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税。



（一）增值税转型改革有利于规范我国税制。



增值税转型改革，实行消费型增值税，消除生产型增值税制度下的重复征税，使税负更加公平，更好地体现了增值税中性税种的特征，规范和完善了我国增值税制度，使税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制度、制定增值税法创造条件。




　　论文检测天使-互联网抄袭检测软件http://www.jiancetianshi.com
（二）增值税转型有利促进企业发展，优化产业结构。



当今世界上开征增值税的140多个国家和地区，大部分国家和地区实行的是消费型增值税，只有我国等少数几个国家实行生产型增值税。在生产型增值税制度下，外购固定资产的已纳税额不得抵扣，致使企业既要承担多投资固定资产的压力，又要承受多缴税的负担，从而在一定程度上限制了固定资产投资和技术改造，不利于高新技术企业的发展，不利于增强企业的竞争力。而增值税转型，一方面可以使我国的增值税制与国际惯例接轨，另一方面也有利于鼓励企业投资，促进企业技术革新和技术进步，促进高新技术企业发展和产业升级，增强我国企业的竞争能力。



增值税转型将为企业减负共约1233亿元，现行增值税覆盖的所有行业都将从增值税转型改革中获益，只是对缴纳增值税的不同行业、同一行业中的不同企业影响程度不同。从增值税转型中获利最大的将是机械、电子、通信设备等设备制造业和固定资产投资较大的行业，比如电力、钢铁等行业。增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于刺激企业改进技术，采用先进设备，提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。



（三）增值税转型有利于应对国际金融危机的影响。



国务院把增值税转型作为扩大内需，应对金融危机的十大措施之一。增值税转型的减税效应，有利于增加企业收入，扩大企业需求，提高我国企业竞争力和抗风险能力，有利于克服国际金融危机给我国经济带来的不利影响。



四、完善增值税制度的建议



为了进一步完善增值税制度，笔者以为，首先要尽量减少增值税的税收优惠。我国现行的增值税制度规定了较多的税收优惠项目，这不符合增值税道道征收、环环相扣、链条相连的原理，也不利于加强税收管理。对个别确要给予税收优惠的，也应严格控制优惠的范围和数量。



其次是要扩大增值税征收范围。鉴于交通运输、建筑安装以及某些劳务服务业被排除在增值税征收范围之外，造成增值税链条缺损、抵扣不准确、税负不公等问题，必须扩大增值税征收范围，使工业、商业、服务业等经济活动基本纳入增值税征收范围。这样，才能使增值税真正形成一个整体，其征税扣税的链条将更为紧凑，各环节税收负担更加合理，也符合增值税普遍征收的原则。因增值税扩大征收范围而减少地方收入的问题，可通过重新调整增值税的分成比例来解决。