例如，我国境内甲企业2008年在A国投资设立乙企业，A国所得税税率为30%。按照A国税收政策规定，投资前两年所得税按税率减半征收，适用税率为15%。2008年度，乙企业实现所得100万元，缴纳所得税15万元（100×15%），税后利润85万元全部分回甲企业。我国企业适用25%的所得税税率。
在计算甲企业分回此项所得时，按照我国税法规定，虽然乙企业实际缴纳所得税15万元，但是减免税的15万元视同缴纳，乙企业在A国缴纳所得税合计视为30万元。此外，按照新《企业所得税法》规定，乙企业100万元所得，应该缴纳所得税25万元，因此只能抵扣25万元，剩余5万元可以留待以后年度按规定抵补。也就是说，该项分回所得不需要再在我国补税。新《企业所得税法》第二十三条规定，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
如果我们不注意税收减免优惠可以视同缴纳的话，就会出现错误的补税结果。所以，分清被投资企业是适用低税率还是税收优惠，对投资企业特别是境外投资企业而言，是一个需要关注的问题。
（五）投资方式选择的税收筹划
按投资的对象分，投资分为直接投资和间接投资。企业进行直接投资涉及到所得税、财产税、行为税等，面临是新办企业，还是收购现有亏损企业等问题。如果税法允许投资企业与被收购企业合并报表集中纳税，则盈亏抵消以后，投资企业的所得税负担将有所减轻。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资，对这种投资方式，需要关心的是投资收益及投资风险，而税收是一个重要影响因素。我国税法规定，企业分取的利息收入，在计算应纳税所得额时准予扣除，即国库券利息收入是免税的。
在投资方式的选择上，还可以考虑是分期投资或是一次性投资的税收筹划。采用分期投资方式可以获得资金的时间价值，而且未到位的资金可通过金融机构或其他途径来融通解决，其利息支出可以部分地准许在税前扣除，从而达到节税的目的。
（六）选择再投资节税筹划
这一点主要是针对外国投资者利用我国税收优惠政策进行的，具体的优惠内容有：外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%的税款。如果直接再投资兴办、扩建产品出口企业或者先进技术企业的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款；再投资不满五年的，应当缴回已退的税款。
根据国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发[2008]23号）的规定：外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，凡在2007年底以前完成再投资事项，并在国家工商管理部门完成变更或注册登记的，可以按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其有关规定，给予办理再投资退税。对在2007年底以前用2007年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。
（七）投资税收筹划应注意的问题
1.要考虑成本效益原则。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案，只有当发生新加的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的。
2.要防范税收筹划的风险。税收筹划的风险主要包括三个方面：一是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险；二是不依法纳税的风险，即从表面或局部的角度看，日常的纳税核算是按规定进行操作，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务机关处罚；三是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，造成税收筹划风险，如在企业分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解和运用，就很容易出现筹划失败的风险。
3.要正确区别税收筹划和避税。
三、企业会计政策选择过程的税收筹划
（一）税务筹划与会计政策选择
纳税筹划与会计政策有着密切的关系，特别是企业所得税的筹划，受会计政策选择的影响非常明显。可以说，企业进行所得税筹划的过程，也是会计政策选择的过程。不同会计政策选择下的不同会计处理方法会形成税负不同的纳税方案。从追求利益最大化的角度看，企业具有利用会计政策选择进行纳税筹划的内在动机，而税收契约的不完备性，使得这种选择成为企业长期、动态的优化过程。
我国会计政策和税法规定，企业会计核算方法前后各期应保持一致性的原则，不得随意变更，同时也规定了必要的变更，企业应将变更的内容和理由在会计报表附注中加以说明，就能获得合法的纳税筹划收益。所以，从纳税筹划的角度选择合理的会计处理方法，是每个企业在会计核算中面临的具体问题。
（详文见《商业会计》2009年5月 第10期）
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