【摘要】 本文通过在汶川大地震中某企业集团进行捐赠的真实案例,阐述了企业集团进行公益性捐赠的税收筹划过程,体现了税收筹划对企业集团的重要性。
【关键词】 企业集团;公益捐赠; 税收筹划 ;
公益性捐赠,是企业承担社会责任的一项重要内容,也是企业提升社会形象的重要途径。因此,在现代社会里,大多企业都非常重视公益性捐赠来回报社会。国家为了提倡和鼓励企业开展公益性捐赠活动,也制定了许多保护和鼓励企业进行公益性捐赠的政策,其中允许所得税前扣除就是一项非常具体、有效的政策,对企业开展公益性捐赠产生重大且深远的影响。
2008年汶川大地震发生后,某企业集团决定通过本县民政部门向汶川地震灾区捐款200万元人民币。该集团下属企业中,只有两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。甲、乙两公司预计2008年实现税前会计利润1 000万元和800万元,如何进行捐赠,既能够实现捐赠200万元的目标,又能够把集团费用降到最低,摆在了集团决策者的面前。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定:“企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”,该集团所属企业捐赠用于汶川大地震救助,且通过该县民政局渠道捐赠,完全符合公益性捐赠的条件,属于公益性捐赠。根据该条例第五十三条规定“企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。”该集团所属企业的捐赠在不超过2008年年度利润总额12%的标准内准予扣除。根据财政部、国家税务总局(2008)62号文《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一条(二)的规定“企业发生的公益性捐赠,按企业所得税法及其实施条例的规定在计算缴纳所得税时准予扣除”,根据该文件精神,该集团所属企业用于抗震救灾捐赠没有特殊规定,仍然执行公益性捐赠12%的扣除规定。
根据以上规定,笔者制定如下税收筹划方案。
方案一:由甲企业单独捐赠
1. 准予扣除标准120万元
2008年甲企业预计实现利润总额1 000
万元,12%以内部分的公益性捐赠准予扣除,准予扣除标准为120万元。
准予扣除标准=1 000万元×12%=120万元
2. 不准扣除部分80万元
公益性捐赠120万元准予在所得税前扣除,其余部分不得扣除。
不准扣除部分=200万元-120万元=80万元
3. 增加的税务负担20万元
不准扣除的公益性捐赠80万元,根据新的企业所得税法,企业所得税率为25%,由此增加税务负担20万元。
增加的税务负担=80万元×25%=20万元
甲企业除捐赠200万元外,还要负担20万元的企业所得税,由此该集团需实际支付资金220万元。
方案二:由乙企业单独捐赠
1. 准予扣除标准96万元
2008年乙企业预计实现利润总额800万元,12%以内部分的公益性捐赠准予扣除,准予扣除标准为96万元。
准予扣除标准=800万元×12%=96万元
2. 不准扣除部分104万元
公益性捐赠96万元准予在所得税前扣除,其余部分不得扣除
不准扣除部分=200万元-96万元=104万元
3. 增加的税务负担26万元
不准扣除的公益性捐赠104万元,根据新的企业所得税法,企业所得税率为25%,由此增加税务负担26万元。
增加的税务负担=104万元×25%=26万元
乙企业除捐赠200万元外,还要负担26万元的企业所得税,由此该集团需实际支付资金226万元。
方案三:由甲、乙企业共同捐赠
(一)甲企业在准予扣除标准范围内捐赠,其余部分由乙企业捐赠
1. 甲企业捐赠120万元;
2008年甲企业预计实现利润总额1 000
万元,12%以内部分的公益性捐赠准予扣除,准予扣除标准为120万元,甲企业实际捐赠120万元,准予全额扣除,不用缴纳所得税;
2. 乙企业捐赠80万元
2008年乙企业预计实现利润总额1 000
万元,12%以内部分公益性捐赠准予扣除,准予扣除标准为96万元,乙企业实际捐赠80万元,准予全额扣除,不用缴纳所得税;
由此,除甲、乙两企业共同捐赠200万元外,该集团不需再支付任何额外税款。 (二)乙企业在允许扣除标准范围内捐赠,其余部分由甲企业捐赠
1. 乙企业捐赠96万元
2008年乙企业预计实现利润总额800万元,12%以内部分的公益性捐赠准予扣除,准予扣除标准为96万元,乙企业实际捐赠96万元,准予全额扣除,不用缴纳所得税;
2. 甲企业捐赠104万元
2008年甲企业预计实现利润总额1 000
万元,12%以内部分的公益性捐赠准予扣除,准予扣除标准为120万元,甲企业实际捐赠104万元,准予全额扣除,不用缴纳所得税;
由此,除甲、乙两企业共同捐赠200万元外,该集团不需再支付任何额外税款。
(三)甲、乙企业在各自允许扣除标准范围内捐赠,且双方捐赠的数额合计为200万元,也不会增加集团的税务负担,道理同上。
根据以上分析:方案一,该集团除捐赠200万元以外,还需负担20万元的所得税;方案二,该集团除捐赠200万元以外,还需负担26万元的所得税;方案三,该集团除捐赠200万元以外,不需负担任何所得税。显而易见,方案三对该集团来说,无疑是最优选择。●
【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/br
[1]论文检测天使-论文免费检测软件[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/shu.html
[1] 中华人民共和国企业所得税法.
[2] 中华人民共和国企业所得税法实施条例.
[3] 财政部、国家税务总局(2008)62号文《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》.
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