浅议增值税转型

　摘要　当前,由美国次贷危机引发的金融危机已经严重影响欧美、亚洲等世界各国家,全球经济出现下滑,金融危机也正在对我国的实体经济产生明显不利影响。我国GDP在2008年四个季度出现下滑,为实现我国“保增长”的经济目标,为世界经济走出困境做出贡献,2008年底,国务院出台了十大刺激经济增长政策,其中增值税转型改革是主要内容之一。本文从增值税概念入手,就当前形势下我国增值税转型改革的基本内容进行分析,得出增值税转型改革的意义,对增值税转型改革中我们应注意的问题提出粗浅的看法。
　　关键词　增值税;增值税转型;改革
　　
　　一、增值税转型
　　
　　所谓增值税转型就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下,企业所购买的固定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除;而如果实行消费型增值税,则意味着这部分税金可以在税前抵扣(房产等不动产除外)。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家,实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造,因而很受企业的欢迎。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、增值税转型改革的主要内容
　　
　　近日,国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案,决定自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革。
　　增值税转型改革的主要内容:自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税^征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。
　　增值税转型改革的目的是为扩大国内需求,降低企业设备投资的税收负担,促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式。
　　
　　三、增值税转型改革的意义
　　
　　在当前经济形势下推出增值税转型改革,对保持我国经济平稳较快发展具有重大意义。
　　
　　(一)完善增值税制度
　　1994年税制改革时,出于抑制投资膨胀,保证财政收入的考虑,采用的是生产型增值税,其中最大的特点是只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的进项税额,而作为固定资产的进项税额不得抵扣。这样不可避免的产生了对企业设备购置的重复征税。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展,推进增值税转型改革以势在必行。党的十六届三中全会明确提出在“十一五”期间完成这一改革。自2004年7月1日起,国家首先在东北、中部等部分地区已先后实行了改革试点。2008年7月1日,国务院将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。据统计,截至2007年底,东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元,累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造,也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。十一居全国人大一次会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告,明确提出于2009年1月1日,在全国推开增值税转型改革。国家财政部、税务总局在接受相关采访时说:“增值税制的一大优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税,税基相当于国民生产总值,税基最大,但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税,税基相当于国民收入,税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,税基相当于最终消费,税基最小,但消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数国家实行的是消费型增值税。”
　　国务院决定实施增值税转型改革,规范和完善我国增值税制度,使税收制度更加符合科学发展观的要求,并为最终完善增值税制、完成全国人大常委会要求5年内制定增值税法的任务创造条件。
　　
　　(二)有利于企业发展
　　增值税转型改革的核心是从生产型增值税转为消费型增值税,其主要表现在增值税税基的缩减,主要内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。从而避免重复征税,理顺了资本品的价格,使得企业能有效率地配置资源,有利于企业设备更新和技术改造,增强企业发展后劲;有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业产业结构调整和经济增长方式的转变。据测算,此项改革财政预计将减少收入超过1200亿元。随着国家十大经济政策的全面落实,增值税转型改革将刺激投资朝新增的方向发展,帮助我国企业尽早摆脱金融危机的影响。 　(三)有利于企业自主创新和利用外资
　　此次改革取消了进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策。转型改革后,企业购买设备,不管是进口的还是国产的,其进项税额均可以抵扣,外商投资企业采购国产设备增值税同样能得到抵扣。这样,鼓励了相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术;利于企业自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴。同时,取消了外资企业的在增值税上的“超国民待遇”。有利于内外资企业的公平竞争。
　　
　　(四)有利于中小企业的发展
　　本次增值税转型改革适用对象是增值税一般纳税人。改革后一般纳税人的增值税负担会普遍下降。而小规模纳税人(包括个体工商户),由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额,其增值税负担没有因转型改革而降低。为了配合增值税装型改革。平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平,促进中小企业的发展和扩大就业,同时考虑到中小规模纳税人混业经营十分普遍的现状,此次改革将小规模纳税人的征收率统一降低至3%,不再区分工业和商业设置两档征收率。
　　小规模纳税人征收率水平的大幅下调,将较大程度减轻中小企业税收负担,进一步改善税收征管现状,为中小企业腾出更多资金进行技术创新和产品更新提供一个更加有利的条件。此外,财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展,帮助中小企业渡过当前经济困难时期,促进城乡劳动人口充分就业。
　　
　　四、增值税转型改革过程中应注意的问题
　　
　　(一)避免盲目投资
　　增值税转型改革的核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。很显然,有利于企业设备更新等固定资产投资。但是,企业什么时候增加固定资产投资、投资规模多大,一定要从企业战略发展的角度来考虑,更要从全国一盘棋的角度来考虑,避免企业重复投资或盲目投资,真正做到经济增长方式的转变。
　　
　　(二)避免新一轮的资源浪费和环境污染
　　增值税转型改革后,矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围,整本税负将有所下降。尽管对不可再生的矿产资源适用税率恢复到了17%,但对资源开采尤其是不可再生资源的开采都应当以国际的视野从必要性、长远性、环境性等方面论证及审批,加强政府监管,对不符合资源节约、环境保护要求的投资要坚决制止。
　　
　　(三)避免进一步加大中东部、西东部的发展失衡
　　国家“十一五”规划理念是:以人为本,促进全面、协调、可持续发展。东部地区本身经济发展加快,经济实力的雄厚在一定程度上远远高于中、西部,在增值税转型改革的优惠政策惠及全国企业的时候,东部企业的设备改造、技术更新、企业自主创新和利用外资及中小企业发展等方面势必将进一步走在中、西部的前面。我们认为,国家在实行增值税转型改革的时候,可以在增值税率、征税起点等方面给中、西部企业以更大的优惠政策,避免进一步加大中东部、西东部的发展失衡。
　　
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总之,增值税转型改革为我国应对当前的国际金融危机创造了有利条件。实行消费型增值税,短期可为企业减负,增加企业投资积极性,实现我国当前“保增长”的经济目标;长期可以刺激投资,提振内需,促进企业技术更新改造,配合我国经济的结构转型。