内部控制目标导向选择的思考

2008年9月15日，美国第四大投资银行雷曼兄弟申请了破产保护，等待清算。雷曼兄弟破产案件不仅暴露出金融工具创新存在的问题，也让人们不禁产生这样的疑问：为什么在美国这样一个十分重视内部控制制度建设的国家中，当风险真正到来时，即使是像雷曼兄弟这样一个拥有158年历史的公司，其内控也显得如此的薄弱。本文通过剖析雷曼兄弟破产案，探讨了内部控制目标导向的选择对内部控制有效性的影响。

一、雷曼兄弟破产案件始末


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、基于内部控制目标导向的选择审视雷曼兄弟破产的原因br />
（一）过分追求利润导致证券过度化，忽视了内部控制中的风险管理。

（二）公司董事会未能经常对公司内部控制目标做出认真的分析，未能审时度势、及时调整经营战略和内部控制思路。

三、雷曼兄弟破产事件引发的对内部控制目标导向选择的思考

（一）企业应当动态的设定不同发展时期内部控制目标重心。一个企业应该通过内部控制来保证其生存、发展和获利目标的实现，并最终实现股东财富的最大化。而企业在不同的发展时期需要通过内部控制来消除影响企业目标实现的威胁是不同的。

（二）企业在制定内部控制战略目标时，应重视对风险的识别与应对。风险作为一项价值驱动因素应被纳入内部控制目标导向选择的框架中。在构筑“风险与应对”这一控制要素时，应当将风险与企业的目标相匹配，并分解为战略风险、经营和财务及相关风险、具体业务风险三个层次，每个层次的风险识别均以“事项识别”为前提，也就是识别可能对目标产生影响的潜在事项。在此基础上，进行“风险分析与评估”，并确定“可接受的风险水平”。“风险的应对”应在接受合理限度的风险的基础上回避、降低。另外，有效的经营风险控制除了需要诸如经营计划、预算、责任会计和内部审计等“硬性”的控制工具外，还必须依赖于管理哲学和经营作风等“软性”控制工具。

（三）企业内部控制目标应当根据公司内部权责结构设计及划分层次。我们在设计企业内部控制目标时，不仅要强调公司内部控制的总体目标，还应按公司内部权责结构明确各管理层级的内部控制目标。现代企业制度的实质是以企业所有权和经营管理权相分离，以经营管理权和监督权相制衡为主的各种权利相互制约、相互依存，在这个多元利益主体结构中，不同利害关系者对企业的权利和经济利益要求及其所承担的责任不同，实施内部控制的目的也不同。

（四）企业内部控制的最高目标应该是使企业成为长寿公司。在传统的内部控制中人们更多的是关注如何通过岗位分设、流程设计、检查监督来防止错误和舞弊发生，保证财务报告的可靠性和企业对相关法律、法规的遵守。但是在实践中人们逐渐发现这是一种极为保守的内部控制观。其实，内部控制应该成为公司长寿的基因，而不应该只是为了防止失败。为了适应长寿公司对内部控制的这种要求，公司应该彻底调整控制要素由不同岗位分别行使的工作思路，实行充分彻底授权，使每个员工拥有解决其碰到的各种问题的自主权，再辅之以强有力的实时信息系统，保证每个员工不产生行为偏离目标或以权谋私的问题。