销售与收款循环业务内部控制制度设计

　一、概述
　　内部控制是指企业为了保证业务活动的正常进行,保证资产的安全和完整,及时发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。内部控制制度是企业管理体系中重要的、不可缺少的一个组成部分,而且经济越发展,内部控制在企业的生产经营管理活动中就越重要。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、销售与收入的概念及特点
　　销售与收款循环的经济业务以实现收入为核心。在激烈竞争的市场环境下,收入是企业追求的主要经营目标,是实现利润最大化的基本内容。按照《企业会计准则——收入准则》中的定义,收入是指在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入,包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等,不包括为第三方或客户代收的款项。收入具有以下特点:
　　1.收入是从企业的日常活动中产生的,而不是从偶然发生的交易或事项中产生。比如,商业连锁企业的收入是从销售商品等日常活动中产生的,而不是从处置固定资产等非日常活动中产生的。
　　2.收入可以表现为企业资产的增加,比如增加银行存款、应收账款、应收票据等;也可以表现为企业负债的减少,比如以商品或劳务抵偿债务;或者二者兼而有之,如商品销售的货款中部分收取现金,部分抵偿债务。
　　3.收入能导致所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加,是收入的基本特征之一。但是,这里的收入是指毛收入的概念,即没有扣除相关成本费用的收入。
　　4.收入只包括企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。在企业的经济活动中,常常会发生为客户或第三方代收款项的情况,如企业代国家收取的增值税等。代收的款项,一方面增加企业的资产,另一方面增加企业的负债,不增加企业的所有者权益,不能作为本企业的收入。
　　三、销售与收款循环业务内部控制制度的重要意义
　　企业无论是自行生产的产品还是外购的商品,都是只有通过销售业务的完成才能获得营业收入并赚取利润。企业制定销售与收款内部控制制度时,要因地制宜,根据企业自身的实际情况制定相关销售与收款职位相分离的内部控制,既可有内外部相结合的控制制度,防止呆账及舞弊,又可及时收款。企业制定切实可行的销售与收款内部控制制度,可提高企业经济效益,使企业具有强盛的生命力,进入良好和健康的发展轨道。所以在激烈竞争的市场环境下,销售与收款循环应该在企业循环中占有重要的一席之地,并且具有重要的意义:
　　1.保证各项业务的处理均经授权,防止并及时发现错误及舞弊,避免管理漏洞。加强企业的不相容职务的分离控制和授权审批制度,从而使各个相关业务环节进行了明细分工,有效的授权审批应明确授权的责任和建立经济业务授权审批的程序等控制进而能够及时的发现和避免错误和舞弊情况的发生,给企业带来了更为广阔的空间。
　　2.保证会计核算真实合规,如实反映销售、发货、回款、退货等业务信息。
　　3.促进公司合理控制风险,在赊销带来的收益和因应收账款增大而增加的可能损失之间取得较好的平衡。
　　四、销售与收款循环业务内部控制制度设计
　　内部控制已经普遍被企业所采用.它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。一个单位经营管理状况的好坏,与该单位内部控制制度是否完善、严密有着密切的关系。建立和完善内部控制制度,加强会计监督,进一步搞好单位的内部管理,将会为单位的发展奠定良好的基础。
　　1.销售与收款环节的控制目标与内部控制关键点(见下表)
　　2.严格内部控制制度,职权划分清楚
　　(1)不相容职务分离控制
　　为了保证销售循环业务的有效性和可靠性,应按各相关业务环节进行明细分工,以加强内部牵制,防止错误和舞弊行为的发生。为此,企业应该明确各部门的和岗位的职责、权限,确保办理销售与收款业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督。
　　①接受销售订单、收款应与发货职能相分离;
　②批准赊销、开出发票和收取货款的职能相分离;
　　③销售和收款应与记账相分离;
　　④填制发票人不能同时复核发票;
　　⑤办理退货实物验收的人员必须同退货账务记录人员相分离;
　　⑥应收账款记录人员不能担任该账目核实工作。
　　(2)审批制度
　　授权审批是每一项经济业务的执行必须经过一定形式的授权或批准。有效的授权审批应明确授权的责任和建立经济业务授权审批的程序。对于销售与收款环节而言,主要存在以下三个关键的审批关键点:
　　①在销货发生之前,赊销已经正当审批;
　　②未经正当审批,不得发出货物;
　　③销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。
　　前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失,价格审批控制的目的则在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。
　　(3)客户资信控制制度
　　企业应正确制定信用政策,对赊账客户在信用额度内进行赊销。企业应制定企业的信用政策、确定信用标准,信用条件和收账政策。销售部门应对每一个客户进行信用调查,并根据信用情况提出信用期限,信用额度,并经企业负责人批准。应该注意的是每个客户的授信额度应定期审查归档,必要时做出调整要经有关人员审核。企业应根据销售及资金回笼情况框对客户的资信额度进行动态管理。
　　(4)销售控制制度
　　销售环节是企业生产经营环节中的首要环节,一方面企业以销定产,另一方面企业要提高在市场经济环境中的竞争能力,就要扩大销售,占领市场。随着市场经济的发展,社会竞争的加剧,企业为了扩大市场占有率和提高竞争能力,越来越多地运用赊销作为一种信用手段和营销策略,以达到增加资本积累。然而,赊销也会给企业带来较大的风险,目前市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重,甚至已影响了企业经营的资金周转及其正常的经营活动。
　　①好销售环节的内部控制,制定长期销售预测和年度销售计划根据市场的发展和变化,企业应充分考虑其市场占有率和存在的风险,结合历史的、现有的市场状况、企业自身状况、竞争对手状况、顾客的状况、营销政策及发展目标,结合市场调查的统计,对未来的市场情况及发展趋势进行长期销售预测。对企业的长期销售预测、营销策略、生产能力和资金能力等进行分析,制定年度销售计划,并按计划销售。完善年度数来判断各种收益(成本)下的风险程度。另外,还可以运用敏感性分析来判定风险影响因素的作用范围,以便在决策中防止和减少损失。
　　②风险控制,应当建立企业风险防范机制,并采取措施以保证其正常有效地运行。要建立筹资、投资等财务活动的科学决策程序,既保证企业经营者的权威,又应充分发挥专家的智慧和科学程序的监督作用;建立企业财务风险跟踪监督机制,对每一项重大的筹资、投资活动及现金流量等等各种财务风险进行不间断的跟踪,要保证随时了解和掌握。对每项存在风险的财务活动实行责任制,即首先明确主要的风险承担者,其次应给予其相应的财务活动权力,再次应明确其应当承担的责任和应得的风险报酬,并进行严格的考核兑现
　　③折扣与折让是营业收人和应收账款的抵减项目,企业应建立严格的审核制度。对多数企业来讲,给予客户一定的折扣是相当普遍的销售行为,因此企业应当制定较为详细的折扣政策或规定例如,商业折扣规定应详细说明可以享受折扣的客户的条件,不同数量和品种的购货订单可享受的折扣比例等;现金折扣规定应详细说明适用的范围和不同支付时间可享受的折扣比例等。折扣政策必须得到有关授权人员的批准,一般为销售部门的经理。办理现金收人或记录应收账款明细账业务的人员不能同时负责给予客户的折扣的业务。
　　(5)收款控制
　　企业应按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《内部会计制度规范——货币资金(试行)》等规定,及时办理销售收款业务。对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记,定期进行应收账款账龄分析。企业应当按照客户设置应收账款明细账,即使登记每一个客户的应收账款增减变动情况和信用额度情况,定期与往来客户通过函证等方式和对往来款项。
　　(6)监督检查制度
　　企业应当建立对销售与收款的内部控制的监督检查制度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期或不定期的进行检查。检查是否存在不相容职务混岗的现象;检查大宗销售与收款业务的授权的批准手续是否王正;检查应收账款的正确性、时效性和合法性;检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全,保管是否有漏洞。
　　五、结束语
　　企业制定销售与收款内部控制制度时,要因地适宜,根据本企业的实际情况制定切实可行的销售与收款内部控制制度,以使企业具有更强盛的生命力,更好的提高企业的经济效益,进入良好的发展轨道。
　　
　　参考文献:
　　[1]中国注册会计师协会 审计指导书[M].中国财政经济出版社,2003
　　[2]余志宗:内部审计实务与查账技巧[M].文汇出版社,2002
　　[3]《最新企业会计准则》