摘要：实现农业现代化不仅要按照高产、优质、高效、生态、安全的要求发展我国农业，而且要加快农业产业化经营，重点培育农业产业化龙头加工企业。本文为此试图探索农产品加工企业内部控制制度实施中存在的突出问题，提出具有针对性和可操作性的建议，以期提高企业的经营和管理水平。
关键词：农产品加工企业；内部会计控制；经营管理
实践与发展科学发展观中，实现农业现代化是推进社会主义新农村建设，统筹城乡与社会协调发展，加快构建社会主义和谐社会的重要手段。我国2010年中央一号文件就明确指出“发展农业产业化经营，促进农产品加工业结构升级，扶持龙头企业，培育知名品牌。其中发展农产品加工企业，必须优化企业内部会计控制制度，以期实现农产品加工企业的规范化、科学化管理，提高企业经营管理水平。
1 我国农产品加工企业内部会计控制的现状
目前农产品加工业是我国国民经济的重要支柱产业，也是发展最快的产业之一，其发展状况标志着一个国家农业现代化的发展水平。但是其内部会计控制还存在一些问题。内部会计控制制度是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。
1.1 企业治理结构权责不清
农产品加工企业治理结构权责不清主要是指产权不明晰和股权结构失衡。产权不清主要是由于很多国有控股农业上市企业由农产品加工企业改制而成，原农产品加工企业的高级管理人员由上级主管部门委派，成为企业的董事或经理人员，并且上市企业董事长与总经理两职合一的现象也屡见不鲜。大量农产品加工企业的国有产权所有者不明确，出现农产品加工企业所有者缺位现象，这种现象客观上造成企业所有者无法落到实处，所有者权利没有人享有，责任和义务也无人来承担，加强内部会计控制的受益主体不明确。股权结构失衡主要是由于上市企业大多数由国家或农产品加工企业法人控股，股权过于集中，“一股独大”，以国有投资主体为代表的内部人控制现象严重。
1.2 内部会计控制制度与企业治理结构脱节
按照COSO报告所提供的内部会计控制概念的解释及其制度标准，内部会计控制的控制点主要集中在会计核算系统和企业的业务执行系统，对企业的决策系统的影响力很有限。虽然该报告把董事会和内部会计控制联系起来，但是这种联系仅仅局限于某些事情需要董事长的授权，至于主要的控制程序还是限定在CEO之下，这说明内部会计控制的控制存在着盲控区或弱控区，不能完全覆盖所有的虚假信息和经济舞弊行为，尤其是无法从源头上杜绝这些行为的发生。
1.3 内部会计控制缺乏监督
内部会计控制制度和其它一切制度一样，依赖于严格的监督机制才能得以有效的贯彻执行，否则内部会计控制制度就可能流于形式。我国许多农产品加工企业虽然内部会计控制的各种制度和措施非常齐全，却仍然大量存在会计信息严重失真、管理者贪污腐化的现象。作为中国食品工业百强、农业产业化国家重点龙头企业，三鹿对内部监督不能说不重视，因为其产品是经过所谓的“100道检测”的。而对于为何没有检测出三聚氰胺，专家给出的解释是在现有的检测指标中主要是通过检测氮元素来确定奶粉的蛋白质含量，没有针对三聚氰胺的专门检测。而三聚氰胺这种化工原料的含氮量高达66%，不法分子正是通过增加牛奶中的氮元素含量来达到通过检测的目的。
1.4 内部会计控制风险预警机制不健全
内部会计控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制(则可能不及时，从而影响内部会计控制的作用。比如2009年的“特仑苏”事件，都证明农产品加工企业在内控方面还存在诸多不足，其开始拒不承认、后来抵赖、然后推御责任给奶农、赖不过去最后被迫承认。这都说明农产品加工企业在内部会计控制方面，尤其是风险预警及风险管理方面还存在诸多不足，尚没有建立完善的风险管理机制。
1.5 内部会计控制信息披露制度不完善
一个良好的信息系统有助于提高内部会计控制的效率和效果。但是在现有情况下信息系统已不单纯是一个管理和控制的工具，而成为上层管理人员的话筒，信息随其意愿而变。比如在2008年3月三鹿集团已接到消费者的投诉，但直到2008年8月2日，三鹿集团才将相关信息上报给石家庄市政府。这中间就存在信息与沟通不及时、不全面的问题。
2 完善农产品加工企业治理结构，提高内部会计控制水平的措施
2.1优化企业治理结构
当前农产品加工企业股权结构的不合理，产生了“所有者缺位”，是提升企业治理效率的一大瓶颈。所以，必须通过培育有效的国家股持股主体、扶植理性成熟的机构投资者，采取市场配售、协议转让等形式，多渠道推动国有股减持。同时鉴于董事会在企业中的重要作用，应从统筹全局和协调各方关系的战略上调整内外董事的比例和结构，建立董事问责机制，并要防止董事与经理班子成员过多的交叉任职。针对农产品加工企业的特点逐步建立和完善独立董事制度的相关法律法规，改进独立董事选任程序，保障独立董事的知情权，使独立董事不仅在企业中占有一定的比例，其主体也多元化又不失活力。
2.2 实行企业内部会计控制评审制度
在可持续安全发展中，环境的变化和管理理论的不断发展，要求内部会计控制及其审计理论必须随之发展。为此我们应明确内部会计控制与内部审计的关系。内部会计控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、考核和制约的重要工具，也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。反过来，内部审计还能为改进内部会计控制提供建设性意见。在审计发展过程中，对内部会计控制的重视与信赖，既扩大了审计范围，完善了审计职能，又节约了审计时间和审计费用。在具体实施中，首先在审计作业时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部会计控制进行充分的了解；其次审计人员应根据对被审计单位内部会计控制的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围；对被审计单位内部控制的了解和符合性测试，并非审计作业的全部内容，还需进行实质性测试程序。
2.3 强化内部会计控制的监控
开展内部会计控制评审应抓住以下重要的控制点：(1)现金的安全性监控。首先通过对被审单位的销货收款、记账、现金保管、现金清查、盘点等制度的审查，评价被审单位是否设置关键控制点，有没有应该设置关键控制点而未设置；其次，对现金收款环节和现金保管进行实地考察和测试，评价其工作人员在实际操作过程中是否按制度规定进行；最后，进行现金盘点，并编制现金盘点表，评价现金账实是否相符。(2)银行存款的控制。首先，由被审单位提供单位的所有银行账号，并进行函证；其次索取银行对账单，由审计人员编制银行存款调节表。评价银行存款是否账实相符，有无违反国家关于企业只能设立一个基本账户的规定，有没有多头开户，出借账户、套取现金现象。
2.4 规范内部会计控制风险预警体系
内部会计控制风险预警包括控制环境风险预警、会计系统风险预警和控制程序风险预警三个方面。(1)控制环境的风险预警：内控机制能否发挥作用受外部环境影响较大，特别是管理层的态度。审计人员首先了解控制环境，以评价被审计单位管理层对内部会计控制及其重要性的态度、认识和措施。其次调查了解管理层对内部会计控制采取的措施，企业组织机构和人员配备是否健全，企业管理制度是否健全，企业是否建立了内部审计机构并发挥作用，会计信息及相关业务信息的报告制度是否健全。会计系统的风险预警：审计人员充分了解会计账务处理系统，以识别和理解被审计单位交易和事项的主要类别和业务发生过程；了解重要的会计凭证、账簿、原始记录以及会计报表项目，了解重大交易事项的会计处理过程，了解企业的或有事项等等。
2.5 完善内部会计控制信息披露规范
要保证披露的信息有效且能及时为信息需求方所用，必须建立内部控制信息披露的规范。通过监督机构强制要求管理层从防范风险入手，提供相关、客观和适度的内部会计控制评价信息的披露，增强管理层内部控制的意识和责任。同时，内部会计控制信息的生成，还需遵循统一的具有可操作性的内部会计控制标准，并且对内部会计控制报告信息披露采取分类规定：对已具备条件的企业，由管理层出具符合框架要求的内部会计控制报告予以披露；对尚不具备条件的企业，需披露财务报告内部会计控制报告及健全内部会计控制的总体规划和分步实施方案，以及目前已建立内部会计控制子系统的运行情况，引导企业将内部控制构建作为自律要求。
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总之，农产品加工是我国农业发展的重要支柱产业，其发展状况标志着一个国家农业现代化的发展水平。内部会计控制制度的建立、健全及实施情况的好坏，是企业生产经营成败的关键，是农产品加工企业竞争力增强的关键制约因素。
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