浅谈中小型企业内部控制制度

摘要：本文对目前国内中小企业的内部控制制度存在的问题进行了论述，并提出了具体改进措施和建议。对建立和完善中小企业内部控制制度，促进中小企业发展壮大起到积极作用。
关键词：内部控制 风险管理 内部控制环境

一、目前我国企业内部控制存在的主要问题
（一）内部控制观念落后
中小企业内部控制的设计和运行离不开那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。一般来说，中小企业文化对于企业内部控制的效率和效果意义重大，直接影响下级员工的道德行为、思维方式和品行。它是以企业基本目标和价值观为核心形成的一整套观念—行为系列，在企业组织的运转，创造企业气氛和环境，以及调动员工的积极性方面，都有不可或缺的作用。但目前，多数企业管理者缺乏正确的操守、价值观及经营理念，对企业职能部门的作用不够明确，也不太重视企业文化的建设。中小企业员工对企业内部控制目标及制度也缺乏了解，是被动接受管理。这些都严重制约着企业内部控制机制的有效运行。
（二）管理机制不完善
许多中小企业在形式上建立了董事会、监事会，实行了总经理负责制，但在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立，股东大会和监事会的作用难以发挥。如大股东利用对公司的控制地位谋取不正当的利益；监事会的法定职能不能发挥应有的作用，导致监事会监督职能极度弱化，甚至一些监事会形同虚设；董事会的监控作用严重弱化，通常只有一个虚职，不能有效监督和约束经理人；经理人通过董事会来操纵股东大会。这样势必造成管理层次的混乱，权利分配的混乱，并形成恶性循环，使公司治理结构中的制衡机制不能发挥应有的作用。
（三）企业组织控制存在缺陷
一个好的人事政策和程序，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。中小公司必须雇用足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。而目前我国企业在人员的聘用上或多或少存在随意用人、任人唯亲的问题，同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制，加上外部的劳动力市场存在的约束不力，雇员极有可能产生短期行为。而且，多数中小企业在如何建立一个能平衡市场和企业的需要及合理的权责分配体系方面尚不成熟，主要是凭借经验来管理企业，适应市场经济环境变化的能力还不够强。没有对员工的道德行为、知识和技能与企业文化进行有机的整合，从而难以形成一种很强的凝聚力。
（四）缺乏实质性的内部审计
内部审计是企业自我独立评价的一种活动，通过内部审计可协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制环境的建立。然而，目前中小企业内部审计监督并没有真正履行其应有的职能，依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难得到中小企业重视，企业审计部门基本上与其他职能部门平行，受经理层的领导，无法保证内部审计的独立性和权威性。内部审计的职能还停留在查错、防弊上，而不是针对企业的管理状况提出分析、评价、建议。内部审计人员多数未经过专业培训，审计知识、技术能力参差不齐，很难发挥应有的作用。
（五）产权关系不明
产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有名无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应用的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体模糊。中小公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中，而应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、完善中小企业内部管理和控制制度新思路br />要做到企业内部控制的观念创新，关键是要把企业的财务监控作为切入点，建立和完善企业的效益监控体系，以企业最终经营成果作为内部控制的依据，从内部控制的行为主体入手。
（一）树立以人为本的新观念
人是观念创新的根本和灵魂，中小企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求中小企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。
（二）建立、健全公司内部管理制度
内部控制制度是公司管理制度的重要组成部分，公司管理制度建设必然会促进内部控制制度的建设。中小公司应在遵守法律法规的前提下，结合实际情况，建立健全内部管理制度，制订规范严密的公司章程，设置科学高效的管理和监督机构，订立科学严密的管理制度和操作规程，使内部控制工作有得力的组织和制度保障。建立健全包括两个相对独立层次的内部控制制度体系。 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一层次是组织制度。组织制度是为防范风险、保护投资者的利益，为投资者服务的，与公司的产权结构相对应，通过建立适当的委托、代理契约关系，保证公司外部投资人的利益能够得到公司内部代理人的有效维护。第二层次是管理制度。管理制度是为管理者服务的，是帮助管理者完成委托人交给的管理责任，同时证明自己有效履行了受托责任，应对开发、维护和评价内部控制制度负责。层次化的内部控制体系是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避免出现控制的真空地带或控制盲点、而使控制流于形式，难收成效。
（三）充分发挥内部审计的作用
内部审计是一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策是否贯彻，建立的标准是否已落实，资源的利用是否合理有效，以及公司的经营目标是否已达到。首先，要从地位上保证内部审计的充分独立性，以更好地对内部控制进行评价。设立审计委员会，增强内部审计的权威性和独立性。审计委员会隶属于董事会，受董事会的直接领导，与公司经理层相对独立，涉及经理层的审计事项直接汇报给董事会，使董事会对内部审计所反映的问题和提出的建议能及时采取措施，真正发挥在内部控制构建中的核心作用。其次，拓宽内部审计领域，在做好财务审计工作的同时，广泛开展离任审计、管理审计和效益审计。
（四）加强内部控制的监督与评审
要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循下述原则：（1）应当不断地在日常工作中监督评审内部控制的总体效果。对主要风险的监 督评审应当是公司日常活动的一部分。（2）内部控制系统应当进行有效和全面的内部审计。内审要独立进行，配备称职和得力的人员，应得到适当的培训，内审作为内部控制系统监督评审的一部分，应当向董事会或其审计委员会直接报告工作。（3）无论是经营层或是其他控制人员发现了内部控制的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理。要树立全员控制意识，帮助企业更有效地实现预期控制目标，促进企业控制环境的建立，为改进内部控制制度提供建设性建议，实现组织预期达到的内部控制水平。

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总之，在中小企业中普遍建立起简便有效的内部控制和监督系统，逐步提高中小企业的资信水平，以全新的形象出现在市场，对促进我国中小企业发展壮大，促进社会稳定起着十分重要的作用，也使中小企业成为推动国民经济发展，实现市场繁荣的重要力量。