对公司治理结构下内部会计控制的思考

摘 要：一个企业如果缺乏健全的内部控制制度，就必然造成经营管理混乱，工作效率下降，财产损失浪费，经济效益低下，还会导致腐败现象的产生。健全的法人治理结构和完整的内部控制制度可使企业获得一种新的机制，确保企业持续发展。内部控制作为重要的控制措施，是完善公司治理结构的具体政策和程序。
关键词：公司治理 结构 内部会计控制



一、公司治理结构的内涵
公司治理结构的英文是corporate governance，国内也有译为“法人治理结构”或者“企业治理机制”的。经济学家谈论公司治理结构时，有狭义与广义之分，狭义地讲是指投资者和企业之间的利益分配和控制关系，包括公司董事会的职能、结构、股东的权利等方面的制度安排；广义地讲是指关于公司控制权和剩余索取权，即企业组织方式、控制机制和利益分配的所有法律、机构、制度和文化的安排。它所界定的不仅是所有者与企业的关系，还包括相关利益集团之间的关系。一般我们所讲的公司治理结构都是指广义的公司治理结构。
公司治理结构主要包括三个方面的内容：一是治理主体，即谁参与治理，现代治理结构理论认为，企业治理主体就是利益相关者。二是治理客体或治理对象，治理结构着重解决的是利益相关者之间的责权关系，尤其是剩余索取权和控制权的分配。三是治理手段，对法人治理结构来说，要达到合理剩余索取权和控制权，必须具备一定的程序和机制，常见的有表决程序、利益分配程序、人事任免程序和股东大会、董事会、监事会和经理层等机构。
公司治理结构要解决涉及公司成败的两个基本问题。一是如何保证投资者（股东）的投资回报，即协调股东与企业的利益关系。二是企业内各利益集团的关系协调。这包括对经理层与其他员工的激励，以及对高层管理者的制约。这个问题的解决有助于处理企业各集团的利益关系，又可以避免因高管决策失误给企业造成的不利影响。

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总之，治理结构是通过一定的治理手段，合理配置剩余索取权和控制权，以形成科学的自我约束机制，其目的是协调利益相关者之间的责权利关系，促使他们进行长期合作，以形成效率和公平的合理统一。
　　

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、公司治理结构与内部会计控制br />内部会计控制作为重要的内部控制措施，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程度对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。良好的内部会计控制系统是正确处理公司治理结构中各利益相关方关系，完善公司治理的重要保证。作为《会计法》的重要的配套法规之一，财政部发布了《内部会计控制规范———基本规范（试行）》和《内部会计控制规范———货币资金（试行）》。根据财政部内部会计控制建设的总体思路，这两个规范的发布，只是内部会计控制规范的开始。以后，财政部将力争利用2-3年的时间，建立起适应我国经济发展要求的内部会计控制规范体系。这一系列举措标志着我国内部会计控制规范化、法制化的开始，也标志着改善我国公司治理措施的完善。
（一）健全有效的内部会计控制有利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位的问题。我国企业股权高度集中，国有股、法人股占总股东的比例高达68。4%，国有股减持的具体操作办法尚在研究之中，国有股减持工作还没开展，使得这一局面在短期内无法得到解决。由于我国企业所有者缺位现象严重，经营者可以凭借国有股和法人股的优势作出有利于其自身利益的决策。有效的内部会计控制可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。这样，众多的中小投资者可以信赖企业的会计信息，投资者通过买卖股票，淘汰恶意侵害中小股东利益的公司，实施对公司的间接控制。
（二）健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权，董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。所以必须首先建立标准、高效的内部会计控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的保证。董事会要维护股东权益，实现公司经营业绩最大化。这一目标的实现，有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。董事会对公司的监控体系包括资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和社会审计等一系列制度安排。内部会计控制是董事会行使权力的重要保证。所以，在制定内部会计控制政策和程序时，应该考虑到董事会行使控制权的效果。

三、公司治理结构下内部会计控制的完善
（一）构筑严密的企业内控体系
企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次： 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
（二）强化内部监督
财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
（三）构筑企业财会文化，保障企业各项机制顺利运行
会计内控制度的目的是为了防范道德风险，增强员工的工作责任心，但是制度建设是消极被动的、防御性的举措，依靠制度建设并不能从根本上解决道德和责任心的问题，由于道德与责任心涉及到价值观念、伦理规范、风俗习性、意识形态及教育等诸多方面，在由计划经济向市场经济转变的过程中，人们原有的价值观念、伦理规范、道德观念、意识形态受到了很大的冲击，而市场经济需要的合作精神、诚实信用等价值观念尚未建立起来，这样对利已主义和机会主义就失去了道德的约束。解决这一问题光凭制度不行，还必须帮助经理及财会人员树立正确的理念，构筑良好的企业财会文化氛围。企业财会文化属于企业文化的一个重要组成部分，它是经过管理者长期的、有意识的培育、塑造而形成的共同价值观念、行为准则、道德规范、人员素质、财会人员形象等。其中共同价值观念是核心，它渗透于每一项业务中，规范着企业的信息沟通，影响着企业的经营决策。而塑造优秀的企业文化，培养正确的员工理念，可以从思想深处防范经理及财会人员的道德风险，增强工作责任心，使其能自觉地以诚实的工作态度、谨慎的工作作风、优质的工作要求来办理业务，确保企业的各项机制的顺利运行。