医院的内部控制管理

摘要：内部控制是现代医院管理的一项重要制度，是医院为维护财产物资安全、保证财务收支合法、会计资料真实、实现经营目标、提高效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的控制系统。本文就加强医院内部控制的必要性，目前医院内部控制存在的主要问题和如何完善医院内部控制管理作了简要概述。
关键词：医院 内部控制 内部审计

一、加强医院内部控制的必要性
随着卫生体制改革的逐步深入，消费者维权意识日渐增强，医院所面临的市场竞争越来越激烈，旧体制下采取的粗放式经营管理模式已满足不了新形势下医院发展的需要，医院要在激烈的市场竞争中提高竞争力，就必须完善内部控制。
（一）加强医院内部控制，可以规范医院不正当的经营行为。
医院服务范围要受国家法律的约束，其专业性问题一般由相关部门和职能部门为主来把关；而财政经营性法规性问题必须由内部审计把关。如果医院经营范围不规范，以营利为目的，无视国家法律，有违法经营行为，内部审计有责任指出，并予以制止。
（二）加强医院内部控制，有利于提高医院经济效益。
医院加强内部管理，完善成本核算体系，需要强化内部审计。内部审计虽然不直接参与经营管理，但可以在医院经营管理中发现薄弱环节，分析原因，提出改进建议。内部审计可以通过医院业务收入额，百元业务收入成本额，业务收支结余额，百元成本结余额等经济指标和业务量指标的实际情况，剖析了解经济效益高低的原因，为提高医院经济效益发挥积极作用。
（三）加强医院内部控制，可以预防医院投资决策的失误。
投资决策是医院重大的经济活动，医院规模的扩大需要投资，基建维修需要投资。在如何降低工程造价，节约建设资金，创造最佳效益，规范基建行为，避免盲目投资，减少决策失误等方面，内部审计监督将起到无可替代的作用。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、医院内部控制存在的主要问题br />（一）缺少规范的内部会计控制制度。
医院内部会计控制制度基础薄弱，医院负责人对内部会计控制制度不够重视，有些医院重医疗技术、医院经营，轻财务管理，自我机制不够健全，即使有内部控制制度也不能发挥应有的作用。加上医院对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性而导致管理滞后，不能及时制定出相应的控制制度，导致无章可循，从而使内部会计控制制度不健全。
（二）医院内部缺乏制衡机制。
医院法人治理结构是内控制度的主要内容，但在我国现阶段，医院的法人治理结构“形不备、实不至”，尤其在公立医院，董（理）事会这一重要机构没有到位，也就谈不上发挥其职能作用了，而院长负责制的领导班子既不能充当创办者的“守护神”，又不能代表创办者对管理者进行监督。这种责权不分的治理结构，导致内部控制形同虚设。
（三）对内部会计控制的认识不足
有些医院错把经济责任制当成内部会计控制，其目的在于通过效益指标，质量指标等的制度，促进经济责任制的考核，提高经济效益，殊不知经济责任制只不过是内部会计控制制度的一种。有些医院的管理者重医院经营，轻财务控制。把内部会计控制当成财务部门的事情，与其他科室不相关。事实上，一套完整而严密的内部会计控制制度，涉及到医院的各个部门，各个科室每一名职工，只有全院上下统一了认识，才能保证内部会计控制制度应有的约束性和严肃性。
（四）组织结构设计得不合理
内部控制目标的实现有赖于医院内各个管理部门的协调与配合，要求建立规范、合理、严密的组织体系，但事实上，基层医疗卫生机构的组织结构设计不合理且管理职能界定呈现不稳定状态，不利于内部控制工作的开展。
（五）缺乏有效的内控评估及监督机制
上级主管部门对下属单位，往往只注重业务指标的考核，很少针对内控制度建设，使医疗卫生机构内控制度的内部监督及评估常常流于形式，难以收到实效。就外部监督而言，由于缺乏统一的监督标准及规范的评价体系，监督效果亦不理想。

三、完善医院内部控制管理的对策
（一）制定高效率的内部控制制度。
医院管理层要对医院内部控制制度有深刻的认识和充分的重视，医院管理层对内部控制的态度，是影响医院内部控制有效性的关键，是医院成功实施内部控制制度的必要前提，医院的管理者要把医院内部控制制度纳入业绩评估体系中，始终把内部控制制度贯穿于医院经营的全过程，医院才有可能在各种经营活动中，动员全部力量，保证医院的收益。同时要制定出一套高效率的内部控制制度，围绕医院工作目标的实现来设计，既要有及时性、灵活性、准确性，又要配合以合理的奖惩制度，使有关人员充分认识各自的职责和权限。制定如《固定资产管理制度》《流动资产管理制度》《药品管理制度》《库存物资管理制度》《物资采购、验收、入库、保管制度》《物资验收人员岗位责任及奖惩办法》等制度。在各项管理制度中，对各类资产的处置做出明确规定，确保单位资产安全、完整，明确资产在购进、使用、保管、维护、处置等方面的相关权、责任部门和人员以及程序和方法。
（二）理顺关系，建立科学的组织结构。
完善内部控制，首先要从本单位的组织结构建设开始，主要包括确定单位的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系，在每个组织内部划分责任权限。根据内部控制的要求，医院在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分5个步骤，即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤均由相对独立的人员或部门实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。
（三）加强对物资采购的控制
完善药品、医疗器械、卫生材料采购程序，完善业务流程，加强对请购、审批、谈判、合同订立及采购实施、验收、采购记录和付款等环节的控制，做到凡事有章可循、有据可查、有人负责、有人监督。医院应组织有关人员组成谈判组，采用招标、议标等方式进行公开采购，真正做到“货比三家”，选取性价比和售后服务最优的商品。药品采购是医院采购的重点，药品采购成本的高低对医疗费用水平有举足轻重的影响，因此，降低药品采购成本，应该是加强医院内部控制的重要环节。目前，各地全面推行药品集中采购招标制度，提高了药品价格的透明度，降低了药品费用，同时也增强了医患之间的信息沟通。但从中标情况看，同一药品、同一剂型、同一规格的药品中标的有几种，甚至几十种，中标价格有的相差几倍，甚至十几倍，给医院选择药品带来一定困难。在保证质量和适当照顾医生用药习惯的前提下，医院应尽量选择价格较低的药品进货，以减轻病人负担，使药品费用比例得到持续有效的降低。
（四）完善医院会计业务处理程序控制
医院要按会计制度要求制定合理的账务处理程序，包括根据医院财务会计制度设置和使用会计科目，规定会计凭证、总账、明细账的设置格式及使用方法，凭证资料的签署、传递、汇集、审核责任及流程，财务报告的编制要求及报送程序，医院会计指标体系。要建立健全医院内部会计稽核制度和传递程序：对原始凭证的审核要关注其内容的真实性、完整性；对记账凭证的审核主要关注其填制是否齐全完备、是否连号、是否与所附原始凭证相对应；对会计账簿的审核应特别关注其设置是否符合国家会计制度、各账簿之间有无正确的勾稽关系；对会计报表的审核，主要关注各报表之间的勾稽关系是否正确，内容是否真实、合规与完整。要建立财务收支决策、审批制度：如重大经济事项决策及执行程序；财务收支审批人员和审批权限、审批程序、审批责任；财务收支标准等。
（五）建立内部审计和财务分析制度
建立健全内部审计制度，加强内部审计监督是强化内部会计监督，提高会计信息准确性和可靠性的有效手段，其作用不仅在于监督内部控制制度是否得到执行，还帮助管理部门监督其他控制政策和程序的有效性，对单位的会计原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等的可靠性和完整性及资产运用的效率性进行考核，为改进内部控制制度提供建设性意见。内部审计是单位内部控制系统的一个特殊的组成部分，保证内部审计的相对独立性，对于内部控制制度的有效实施起着重要的作用。建立和完善医院内部财务分析制度，财务会计报表的分析是会计核算的继续和发展，是对会计报表的资料进一步加工、分析，以便于了解、考查和评价医院的财务状况好坏、管理得失，满足决策需要。医院必须建立财务分析制度，并按照全面分析与专题分析，重点分析与一般分析的方法，为医院的经济活动提供真实、准确的资料。