浅谈企业内部控制制度

摘要：本文对企业的内部控制制度做了系统的分析，并阐述了强化企业内部控制制度的方法。
关键词：企业内部控制，内部控制制度。


内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力，具有积极的意义。但是在实际工作中，内部控制制度仍存在许多局限性和难点，妨碍其有效运行。因此我们必须理性分析，理性思考，才能充分发挥其效用。
一、内部控制的局限性。可以从客观环境和制度本身的局限性两方面分析。
（一）内部控制客观环境的局限性。
首先，资本市场发育不完整，对内部控制信息缺乏接受力。目前我国资本市场运行机制以及相应法律法规不健全，交易不规范，非法谋取暴利是一种普遍现象。在这种情况下，企业内部控制信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对企业的资本运作产生不利的影响。同样在我国企业内部控制普遍薄弱的情况下，已上市和即将申请上市的企业如实对外披露相关的内部控制内容，可能会给企业带来不必要的负面影响。
其次，投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力。企业中小股东主要以二级市场的“逐利”为主，只关心企业的运营结果、盈利能力及股利分配政策，而对公司内部控制兴趣不大。
第三，公司内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力。
公司董事会能否充分发挥作用，是制约内部控制制度的关键，如果公司治理结构责权不分，内控制度就形同虚设。
（二）内部控制制度自身的局限性。
首先是人为错误。俗话说“智者千虑，必有一失”。任何完美的内部控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等，也可能使内部控制系统陷于瘫痪。
其次是越权管理。控制制度是企业最重要的管理工具，但任何控制最终都是靠人来执行的。在某种情况下，对于担任控制职能的人员越权管理，同样可能导致内控制度失效。
第三是计划没有变化快。内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型而设计的。因此可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制能力。另外信息技术的不断高速发展与普遍应用，也会给企业内部控制系统提出新的问题与挑战。

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第一，如何把握授权的度。从量变到质变，是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度起决定作用。当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内部控制的量度界定也就成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必须的。对于企业法人代表既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的量度界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是权力过大且控制不力的恶果。一方面授权无“度”，直接制约内控制度效能的发挥，舞弊必然产生；另一方面，对内控制度执行人员的授权也有“度”的学问。对不同的控制环节要有不同的授权，才能使内控制度有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节在具体授权时，均应保证经营决策的有效运作、管理制度的有效贯彻、保证权力制衡得到落实。
第二，如何提高被控对象的受控度。有效的内部控制制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。不少企业内控制度形同虚设，舞弊行为时有发生，所以提高被控对象的受控度就必然成为内控制度实施中的难点。一般而言，内控制度的对象是指企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权利约束，也是对权力操纵者之间的权利制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。就实践来看，提高被控对象的受控度关键有两点：一是内控制度的科学性，另一个是主要决策者的受控程度。
三、加强内部控制制度建设的建议。
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第一，内部控制制度的制定应当符合国家的有关法律、 法规和本单位的实际情况，并且全体员工必须遵照执行。任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务互相分离，确保不相容职务互相分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；内部控制还应当正确处理成本与效益的关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
第二，强化企业内部审计。内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员，它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容，同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。建立健全内部控制制度，强化内部审计应是不可或缺的组成部分，其地位和作用正显得越来越重要。

【参考文献】
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