上市公司会计舞弊相关问题研究

我国的资本市场从无到有，近年来一直在快速发展，会计舞弊也如影随形，大有层出不穷之势，上市公司会计舞弊问题已成为当今社会的热点问题。会计舞弊的频繁发生，严重干扰了我国证券市场的正常秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，损害了国家的利益，阻碍了资本市场的发展。上市公司会计舞弊现象已经引起了政府、投资者、社会公众以及会计界等各方面人士的强烈关注，使其在一定意义上超越了会计范畴，而演变为一个备受关注的社会问题。如果对上市公司的会计舞弊行为不严加打击和治理，必将影响我国资本市场持续、健康地发展。
一、会计舞弊的概念与特征
古今中外，舞弊问题始终存在，对舞弊的含义，有各种不同的表述。《辞海》认为：舞弊，指玩弄手段做坏事，常称营私舞弊，即用欺编手段干违法乱纪的勾当。《韦伯斯特新大学辞典》指出：舞弊是一种故意掩盖事实真相的行为，它以诱使他人丧失有价值的财物或法定权利为目的。《现代汉语词典》、《现代商务汉语新词典》、《现代汉语辞海》均将舞弊定义为：用欺骗的方式做违法乱纪的事情。我国国内法律文献对舞弊的界定大致如下：利用职务之便谋取个人利益或掩盖事实真相，欺骗他人，使他人利益受损。
对于会计舞弊的概念，国际内部审计师协会（IIA）用特定术语“不正当行为”表示，美国注册公共会计师协会（AICPA）又将“不正当行为”定义为“任何对财务信息的有意错误表述或故意忽略”，我国《中国注册会计师审计准则》则界定为“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。
会计舞弊具有以下特征。其一，会计舞弊是故意行为，是对会计信息的故意扭曲，是具有主观意识的、有目的性的行为。其二，会计舞弊具有隐蔽性。在法律制度日益完善的今天，如果能逃过注册会计师的审计过程，其舞弊的手段往往都极其隐蔽。由于会计舞弊有高层管理人员的参与，舞弊行为一般都是精心策划的，在舞弊策划的过程中，就已经为各种舞弊行为的实施找好了各种理由。其三，会计舞弊具有连续性。会计特有的借贷记账方式和会计信息连续性使得针对会计信息的舞弊具有连续性的特点，一旦开始舞弊，往往欲罢不能，为掩盖以前的舞弊黑洞，不得不层层加码，越陷越深。其四，会计舞弊具有违法性。会计舞弊违反有关会计法、企业会计准则、证券法、注册会计师法，甚至违反刑法。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、上市公司会计舞弊现状及危害分析br />2001年，美国能源交易巨头安然公司宣布，自1997年～2000年间，通过特殊目的主体举债融资，或通过关联交易转移利润等非法手段虚报利润5.52亿美元。进而牵出美国近几年最大的会计舞弊丑闻。接着，美国零售巨头凯马特申请破产。有报道说，凯马特也存在做假帐的问题。安然公司会计舞弊影响逐渐蔓延，据美国媒体称，一些令人尊敬的大公司也可能涉嫌会计舞弊。
近年来，随着国内资本市场的不断发展，相关部门的监管力度也不断加强，关于上市公司会计信息失真的情况被暴露得也越来越多。琼民源舞弊事件是我国最早出现的会计舞弊典型案例。在1996年年度报告中，其虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元，构成了严重的财务报告舞弊。2001年，传媒多用“疯狂”二字来形容中国上市公司大规模提供虚假信息的行为，这从某种程度上可以说明上市公司信息质量失真的严重性和普遍性。其中最严重的莫过于银广夏疯狂造假案，该案己经涉嫌证券犯罪，公司高管人员等7名涉案嫌疑犯被移交司法机关处理。在两年内，银广夏共虚报利润7.45亿元，创造了中国股市之最。到目前为止，我国已经发生了红光实业、大庆联谊、大东海、麦科特、张家界、ST郑百文、ST黎明、蓝田股份、科龙电器、银河科技等一系列重大的会计舞弊案件，他们利用虚假会计信息谋取私利，造成了恶劣的社会影响。
上市公司会计舞弊具有相当大的社会危害性，在我国主要表现在以下几个方面。其一，会计舞弊会削弱政府宏观调控的效力。政府对国民经济进行宏观管理和调控主要依据国民经济运行中的各种经济信息，而经济信息中主要是会计信息，会计舞弊所反映的失真的会计信息必然影响国民收入、国民生产总值、税收收入等宏观经济信息的真实性和有效性，使得政府根据这些失真的信息所制定的货币政策、财政政策等宏观调控措施发生偏误，破坏了社会经济生活的正常秩序和市场经济的有序运行，给国家经济带来巨大损害。其二，会计舞弊误导股民，严重损害投资者利益。舞弊的目的是用不合法的手段非法地夺取他人的财富，从社会整体来看，舞弊不会增加社会总体的财富，只是财富从一部分人的手中转移到另一部分人的手中。从证券市场来看，会计舞弊的结果是使财富从处于信息劣势的一方转移到拥有内部信息的一方，也即公司内部人员从外部投资者手中骗取资金。其实质是上市公司利用资本工具对广大投资者进行的掠夺行为。其三，削弱市场的资源配置功能。市场资源配置功能的发挥，是以真实与公允的信息为前提的，而虚假的会计信息必然会误导市场，导致资源的逆向配置。此外，一旦造假行为曝光，将会严重危害和影响市场信心，直接后果就是市场低迷、投资者无心参与市场，从而导致融资困难，使一些成长性好的企业错失发展良机。其四，会计舞弊的行为一旦发生，就是对会计公正性、真实性、独立性的挑战，给企业健康经营和社会的诚信制度的发展带来了阻碍。
三、遏制我国上市公司会计舞弊的对策
上市公司会计舞弊泛滥，已成为一个严重的社会问题。如何有效遏制上市公司会计舞弊现象，国内外学者进行了大量分析研究，并提出多种应对措施。结合我国实际，文章认为应从以下几方面进行会计舞弊的防范和治理。
（一）完善产权制度
产权不明晰，激励约束机制不健全是当前会计信息失真的根本原因。目前我国相当多的上市公司是由国企改制而成，在公司治理结构上存在较为突出的问题，尤其是占有绝对控股地位的国有股权所有者缺位，产权主体虚置，董事会和经理层往往高度重叠，董事会形同虚设，内部人控制下的“一股独大”、控股股东损害上市公司及中小股东利益、董事未能履行诚信勤勉义务的现象非常普遍，从而直接导致了会计造假案件的频频出现。因此，只有明确了产权关系，才能激发股东去追求资本收益最大化，增强股东对公司的监控能力和对财务信息的需求，真正形成股东与公司管理层之间经济上的契约关系。
（二）加强上市公司内部治理结构建设
公司内部治理结构是指一个明确包括股东会、董事会、监事会和经理在内的公司内部参与者之间的权力制衡和义务设置的一整套体制。只有健全公司治理结构，严格按相关法规要求设立公司独立董事、监事会或审计委员会，加强对公司管理层的监督与制约，才可能从根本上治理内部控制问题，预防和制止管理人员不尊重或损害股东利益的行为。着力改进公司治理机构，强制披露公司治理结构的状况，目前已成为市场监管者的共识。
（三）建立健全企业内部控制制度
防止舞弊比较有效的办法是建立健全企业的内部控制系统。一个有效的内部控制系统对于防止、及时发现和纠正生产经营过程中的各种舞弊现象有着特殊作用。要建立健全投资、生产经营、财务、存货等各个方面和各个环节的全方位、全过程的管理控制制度。内部审计部门、监察部门等监督部门有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露管理过程中存在的风险，通过了解企业是否重视内部控制，是否有切实可行的组织目标，是否有书面的办事规章制度，是否有恰当的授权制度，来发现、反映内控制度的漏洞、盲区，进而及时、客观地向企业高层反馈。
（四）提高会计舞弊成本，加大打击力度
为了应对安然财务丑闻及随后的一系列上市公司财务欺诈事件所造成的美国股市危机，重树投资者对股市的信心，2002年美国通过了《萨班斯—奥克斯莱法案》，规定如果公司因不当行为被要求重编报表，公司首席执行官所获得的有关奖金和证券投资收益将被没收；对违法编制财务报告的刑事责任，最高可处500万美元罚款或20年监禁；对证券欺诈的法律责任，最高可处25年监禁。严厉的法律制裁使会计舞弊现象受到遏制。我国上市公司舞弊成本低，舞弊收益远远大于舞弊成本，无足轻重的处罚与巨大的利益形成反差，大范围的会计舞弊事件频频曝光也就不足为奇了。为了根除会计舞弊这一顽症，我国有必要借鉴美国的做法，加大处罚力度，提高舞弊的预期成本，尤其是加大对舞弊责任人的刑事处罚和经济处罚力度，消除上市公司对会计舞弊的需求。
（五）提升投资者对上市公司会计舞弊的鉴别能力
市场投资者是会计信息的使用者，也是会计舞弊的直接和主要受害者，本应是市场监督队伍的中坚力量。但目前我国证券市场投资者的总体素质不高，缺乏对会计信息的有效需求，缺乏对会计舞弊的鉴别能力，加之赔偿机制没有建立，使得这一重要的监督主体明显缺位。有鉴于此，应当重点鼓励机构投资者的发展，加强中小投资者教育，提高投资者保护自身利益的意识。较好的投资者教育不仅可以提高投资者的投资决策水平，而且可以促进证券市场的长期可持续发展，应该将投资者教育当作一项长期性的教育工作来做，以长远的目光来规划我国证券市场投资者的投资教育体系，这种长期性的教育不仅可以有效地防范上市公司会计舞弊行为的发生，同时还可以推动我国证券市场走向国际化、市场化。
（六）加大独立审计部门的工作力度
根据有关规定，上市公司在年报中披露的财务报告必须经过具有证券从业资格的注册会计师审计并出具审计意见。审计作为对会计系统一种主要的监督手段，是会计主体行为的有力约束机制，是会计信息质量最直接和最有效的保障。会计师事务所作为专业机构对会计信息进行审计，完全有能力、有可能最先发现和制止上市公司会计舞弊。但现行的注册会计师聘任制度危及社会审计的独立性。并且，目前我国不健全的法律制度特别是没有严格的民事赔偿制度，也在相当程度上保护了中介机构的造假收益，助长了中介机构的冒险意识。为此，一是应由审计委员会和监事会联合委托会计师事务所对企业的会计报表进行审计并实行“审计轮聘”制度。另外，禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，同时应制定合理的报酬机制。二是加强注册会计师素质管理。因为从执业人员的素质建设来看，高质量的审计必须有高质量的注册会计师及工作人员。我国应该切实做好注册会计师及其他从业人员的后续培训，提高从业人员分析问题、解决问题的能力。三是对注册会计师的重大过失和舞弊行为进行法律责任追究，增强注册会计师对上市公司审计业务的风险意识和法律责任意识，减少其与上市公司经营者进行合谋的动机。同时还可以通过开展同业互查和进行诚信教育等方式，提高注册会计师的职业道德水平，使其理性地选择正直的执业行为。