基于内部控制制度的高校涉税风险管理

市场经济本质上是一种法制经济，国家税法其实也是由各种通知和法律条文组成的，同时具有法律含义和经济含义。近年来，随着高校管理体制、办学自主权等方面发生的深刻变化，高校正成为一个重要的纳税群体。但高校的纳税风险并没有引起足够的重视，由纳税问题引发的麻烦层出不穷。随着税收征管环境越来越严格，税务机关内部责任落实逐步明晰，检查后的协调工作也越来越难做。像过去那种仅仅依靠和税务机关搞好关系来处理问题的思路，已经时过境迁。高校面对纷繁复杂，专业难懂的税收政策，会计人员在处理纳税问题时，已经感到力不从心。高校所面对的纳税风险与日俱增，纳税风险管理逐步进入高校的议事日程。
　　
　　一、高校纳税风险与内部控制的关系
　　目前学术界对于高校纳税风险还没有权威的定义，参照企业的纳税风险定义，笔者认为：高校纳税风险是指高校由于主客观原因导致对税收政策的理解和执行发生偏差，受到主管税务机关等部门的查处所增加的税收滞纳金、罚款、罚金等额外支付，或者因未正确使用有关高校的税收优惠政策而多交税款等，从而使高校应得经济利益发生损失的可能性。这其中包含两层含义，一是因高校的偷漏税风险导致额外交纳了滞纳金、罚款和罚金等；另外一层含义就是因不懂税法、操作失误或不了解高校税收优惠政策等而使高校应得经济利益发生损失的可能性。这种风险往往被高校所忽略，但在高校的会计实务中却普遍存在。
　　虽然经营收入不是高校收入的主要组成部分，但却影响到学校的方方面面。伏尔泰说：让人疲惫的不是远方的高山，而是鞋里的一粒沙。涉税事务一旦处理不好，势必影响学校战略目标的实现。COSO全面风险管理框架虽然主要针对企业而制定，但对于我国高校而言，同样适用。内部控制可以帮助高校在对法律法规、税务相关条文遵从的基础上对财务信息真实完整地核算，做到一不交冤枉税，二不因漏税而遭受罚款，从而实现资产的安全完整，帮助学校提高经营效果，实现战略目标。高校的内部控制目标层次与相应的纳税风险关系如表1所示。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、高校纳税环境分析
　　（一）高校内在环境
　　我国公立高校平日专注于科研、教学等方面，缺乏纳税观念，更有些高校，认为自己是事业单位，是吃财政饭的，忽视了对国家税收法律的学习，直接导致了财会人员涉税事务管理能力的欠缺。
　　由于高校会计人员自身业务素质的限制和税收法规、财务法规的复杂性，可能会出现对有关税收政策的理解偏差，或者在表面、局部上符合规定，而在实质上和整体上没有按照有关税收规定去操作，造成事实上的偷税，同样给高校带来纳税风险。很多事业单位的会计人员往往对税务知识一知半解，不知道税收优惠政策，科学合理的税收筹划更是无从谈起。会计人员能力不足，缺乏必要的节税技巧，往往导致涉税业务处理不当，客观上加大了高校的税务负担。同时，由于应对税务机关不当，不能向税务机关进行合理的解释，从而导致税务机关的处罚。
　　另有一些高校管理者因利益驱使，心存侥幸，以违规的账务处理和与当地税务部门融通关系为两大主要手段，铤而走险，就如何应对税务机关的检查、偷逃更多的税款进行精心策划，有意识地偷逃税款，则更不可取。
　　（二）国家税制环境
　　在我国现阶段，税法体系比较庞杂，相关的税收法规及实施细则、规范性文件的变动比较频繁，相应的财务会计法规的变化也比较大，不同层次的税收法规之间，税法与会计之间存在一定的差异，这些因素直接影响高校的纳税行为，加大了高校涉税行为的不确定性，增加了高校的纳税风险。
　　随着税制改革，我国取消了传统保姆式的纳税模式，要求广大纳税人自行按照税法规定，到税务机关办理纳税申报手续，自行缴入国库。税务机关对包括高校在内的广大纳税人的税收政策不再像以前那样采用封闭的措施，而是公开办税。所以，如果税务机关到高校进行税务检查，只要发现高校存在不交或少交税款的情况，一般不考虑是高校的主观原因导致还是客观原因导致的，均按照偷税来处理，无形中加大了高校的纳税风险。
　　另外，分散在国务院、财政部、国家税务总局、教育部各种通知和规定中的具体税收优惠政策之间存在矛盾、重复、混乱等弊端，缺少一个统一的“促进高等教育发展”的单行法规。教育税收优惠的规范性、透明性在一定程度上还有待提升。
　　
　　三、纳税业务流程与控制要点
　　纳税风险的控制一是要防范高校未能依法纳税的风险；二是防范高校承担不该承担的税务负担；三是在不违反税法的前提下降低税负。所以，为了使高校的涉税业务走上正确的发展道路，就需要分析涉税事务的业务流程，找出其中的关键控制点，从根本上去防止纳税风险的产生。
　　（一）涉税业务及税种的识别
　　陶其高（2009）对高校涉及的税种作了详细的列示和分析后发现，高校虽然不是纳税的主要群体，税额也不是很大，但却囊括了几乎所有的现行税种。高校应根据自己的实际情况，将所得税、流转税、资源税等区分开，分别在国税局（增值税等）和地税局（营业税等）办理税务登记。税务机关将根据发放给学校的税务登记证，分派税务专管员，进行正式管理。相应地，高校财务人员要尽快熟悉与税收有关的法律法规，及时了解税收政策的变化。只有知法才能不违法，只有知法才能争取到应有的税收优惠。例如，学校进口的教学仪器一般免征增值税；年底发放给职工的一次性奖金，代扣代缴个人所得税时，就有特殊的计算方法来实现节税的目的，这里不再具体介绍。
　　（二）开票环节
　　高校是事业单位，但又同时兼有其他经营行为，票据种类繁多。行政事业性收费（学宿费）主要使用省级以上财政部门统一印制的非税收入票据，内部往来则使用学校的内部资金往来票据；办理了国税登记的一般有税控增值税发票和国税局通用类机打发票；办理了地税登记的一般有地税局通用类机打发票和小额的普通定额发票，而且这还是进行了票种简化以后的情况。高校财务人员一定要认真区分业务收入的性质，正确使用不同票据。这是会计账务处理和税款计算的基础，绝对不能错用、串用，否则不但多交税款，还会影响月底票据的验旧缴销，造成以后票据的领用困难。
　　
　　（三）会计核算与税款申报环节
　　内部控制其实是在高校内部各方面、各环节形成的一个体系，其任何一个方面和环节都受其他环节和方面的制约。税款申报既是财务信息的一部分，同时又以财务信息为基础，二者是紧密融合在一起的。真实完整的会计信息是税款申报的基础，也是税务机关进行税款征收和税务稽查的主要依据。有关纳税申报表的审批资料、涉税的鉴证报告、合同、法律文书等档案资料也要妥善保管，谨防遗失。所以，保证财务信息的真实完整，是学校内控的主要目标之一，在此基础上，一不多纳税，二不少纳税，实现学校资产的安全目标，避免不必要的损失。
　　现在的税款申报一般是通过（Uskey）CA证书在互联网上电子申报，用户最好经常留意最新的通知和公告，也许细小的变动会影响到数据申报的成功与否，比如说税务申报期长短的调整，有可能与学校的工作安排相冲突，这就需要财务人员提前作出准备。
　　（四）信息交流与沟通环节
　　1.财务部门的内部报告制度。纳税风险防范需要有一个完善的内部监督和预警机制，单凭一个人的力量，很难完全把握，应该建立相应的税款申报复核制度，税款申报前，有关纳税申报资料都需要经过专业分析和复核。通过内部报告与管理者进行有效沟通，是纳税风险防范的关键控制点。
　　2.与税务顾问、专家的沟通。由于税收独有的专业性、复杂性和时效性，高校的会计人员在处理税收政策的疑难问题时往往存在困难。高校应主动寻求税务专家和顾问的专业支持，对拿不准的涉税事项、重要的专项税案，通过咨询税务专家，必能弥补缺漏，有所裨益。
　　3.与税务局专管员的沟通。税务专管员对所管单位具有辅导的义务，通过与税管员的沟通，可以实时了解税务政策的动态变化，做到心中有数，以便自身作出相应的调整和变更。
　　4.与税务稽查人员的沟通。由于我国税制的原因，稽查人员具有一定的税收自由裁量权。他们在执法时，可能会存在不当行为，如果双方充分了解，充分沟通，多从对方角度去考虑问题，可将矛盾减至最小。对稽查结果仍觉不妥时，可联系税管员、税务顾问，询问解决方法，化解危机。如果认为执法不公，可以报主管校长批准后，通过行政诉讼解决问题。
　　
　　四、成本效益原则的制约
　　纳税风险的防控也要遵循成本效益原则，学校的人力财力资源是有限的，不可能为了税收问题投入大量不必要的资源。内部控制的关键点很重要，如何找出税控风险的短板，是重中之重。细节决定成败，发现一个关键点，就可以堵住一个大的风险漏洞，其效果不可低估。
　　单位内部的正式内控和非正式内控同时在起作用，这是成本效益原则的另外一个依据。有时候，在没有正式机构要求与正式文件规定的情况下，高校长久以来的自身文化、内控意识、各种惯例无形中发挥着护航作用，再制定规章进行约束，将徒增内控成本，事倍功半，得不偿失。
　　
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综上所述，高校纳税风险控制是一项长期复杂而又系统的工程，需要高校不断解放思想、更新观念，完善内部控制流程，提升税务管理水平，控制纳税风险，为高校创造良好的纳税环境，从根本上保证高校自身的持续、健康、协调发展。●