试论消防部队的内部会计控制

一、绪言
　　 人类的实践活动都有一定的目标，会计工作也不例外，部队会计作为部队的一项经济管理活动，它的总体目标是维护部队经济秩序，提高社会效益，使部队的财力转化为部队的战斗力。这一目标使整个部队会计理论体系和部队会计实务都建立在部队会计目标之上，它对会计要素的定义和分类、资产的确认和计量、会计报表的体系和提供会计信息的范围和质量等都具有重要的意义。
　　 消防部门的财务会计是随着消防部队的产生和发展逐步形成和发展起来的一门独立的专业会计，在长期的实践中，不论是在会计理论还是在会计实践或理论与实践结合上，都取得了进展，初步形成了比较完整规范的会计理论和方法体系，但在具体应用上，还没有体现控制的重要职能作用。
　　 消防部门的目前的会计工作更注重其核算功能，未能完全发挥管理的基本职能，在控制风险与监督管理方面，主要加强的是审计方面的事后控制，其最大的不足在于很难做到对消防部门的业务活动进行即时监控，因此需要加强这方面的制度建设。从目前的会计制度的发展来看，开展会计的事中控制最好的举措就是加强内部会计控制制度的建设。
　　 我国的武警消防部队担负着城市的消防监督管理、火灾扑救和抢险救援等任务，服务于地方经济发展和社会稳定、保护国家和人民群众生命财产安全。以市级消防支队为例，一般设有司、政、后、防四个职能部门（其组织机构形式见图1a），下属数十个消防大、中队和其他直属基层单位。会计机构属于后勤编制序列，组织领导和直接从事本单位的财务工作（其人员机构形式见图1b）。
　　 笔者在本文中拟针对平时消防部队会计实践工作中内部控制的不足进行分析，提出加强内部会计控制制度建设的措施建议。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、内部会计制度的含义
　　 人们研究内部会计控制可以追溯到公元前四世纪，在近现代的发展过程中，进一步丰富了其自身内容，体现出会计的管理作用。从这种意义上来讲，会计内部控制就是管理工作的基础，支持管理部门实现经济业务活动有条不紊和高效率进行，保证经济业务合法，资产安全完整、会计信息准确，从而最终保证组织目标合理实现。
　　 从属性上讲，内部控制属于微观经济管理学的范畴。内部控制的主体是实施管理单位的内部人员，是内部控制系统的组成部分[本文讨论的是消防部队（属于行政事业单位）的会计人员及单位负责人]；内部控制的客体是单位内部的各项活动，是单位在实施管理中的另一个组成部分。内部控制的目标是保证主体实现管理目标，实现人与物的最佳组合。
　　 三、消防部队财务会计活动的特点
　　 消防财务管理体制基本上分为公安部消防局后勤财务机构、各省总队财务机构、市支队财务机构，以及支队下辖的大队或中队基层财务机构四个层次。公安部消防局后勤财务机构负责制定全国消防部门年度预算与决算，制定消防财务管理的规章制度及统一办理经费的划拨、收支等工作。省总队根据公安部消防局统一制定的规章制度，制定适合本单位的补充规章制度；审查各项预算和下属决算；实施各项财务监督及综合报告本单位的预算执行情况，办理下级经费划拨等工作。地级市消防支队的财务部门，属于上述四个层次的第三层次──支队财务科，主要是组织实施对各中队的经费供应；根据总队的统一要求，制定适合本单位的补充规定，及时上报各项决算；实施对下辖各基层单位的财务监督，积极争取地方财政支持，执行地方财经制度。大队、中队财务一般不单独设立一级财务机构。
　　 消防部门具有独特的经费来源渠道，其自身建设和完成各项业务所需经费保障，内容繁杂、项目繁多其经费来源分为三个渠道(图2)。
　　 1.武警军费。武警经费大体分为生活性费用、公务性费用、事业性费用及建设性费用，主要保障官兵的工资、津贴、被装、伙食等开支。
　　 2.地方事业费。地方事业费是地方财政部门为保障消防部队完成防火工作、业务训练和灭火战斗、抢险救援任务而拨付的预算业务经费，由市财政局直接拨入，并受其监督，支出主要用于装备器材费、宣传费、房租水电等公务费及其他业务经费需要。
　　 3.行政事业性收费。行政事业性收费是消防部门行使政府权力及开展消防宣传培训等工作而获得的预算外经费，主要用于培训工作费用、补充业务经费的不足及购置大型消防车辆、现代化消防器材的需要，其开支同样受市财政部门的监督。
　　 财务科的会计业务，其主要工作之一就是针对消防支队的资金活动情况而进行的，其工作任务是控制资金的拨入、收入、上缴、支出、拨出、偿还等流转过程（业务流程见图3）。
　　 根据数年消防部队会计工作的实践和深刻体会，笔者感受到，由于消防部队的业务职能兼有部队的值勤战备特性和防火的政府管理职责，这导致其在会计工作中有许多区别于普通地方单位会计工作的特点，这主要表现在以下方面：
　　 1.消防部队的会计管理有独立统一的体系，上自公安部消防局后勤财务部门，下至省市财务部门，逐级实施业务管理，形成一个整体。
　　 2.消防部队经费来源列入国家财政拨款部分，就消防部门的性质和经费开支用途来说，它具有军事消费性，但国家财政不列入国防费支出，而是按行政事业单位管理的形式，在国家行政管理费中列报。从地方财政取得的业务经费，需按地方财政的要求进行管理和反映。
　　 3.消防预算经费统一归口公安部后勤财务部门，对国家财政部发生经费领报关系，省总队、市支队等都不与国家财政部发生领报关系；国家财政部根据全国人民代表大会批准的国家预算，将经费拨给公安部后勤财务部门，然后再按消防部队财务供应系统逐级下拨。经费开支后，自下而上逐级编报决算，进行核销。
　　 4.消防部门需要应付各种突发事件和重特大火灾，这些任务在年初编制预算时无法预料，将直接影响经费预算执行情况。
　　 四、××市消防支队内部会计控制上的不足及其分析
　　 依据数年消防支队会计工作的实践，笔者认为目前消防部队内部会计控制方面的不足主要表现在以下三个方面：
　　 1.缺少可以全面把握部队行政经费和地方业务费资金结构的预算管理员岗位。从××市消防支队的财务人员机构图（图1b）可以看出，财务科没有可以全面把握部队行政经费和地方业务费资金结构的预算管理员岗位，导致其会计管理职责不明，最直接的后果是预算指标的执行不够严格以及经费使用的效果不够最优化。例如消防支队在××年增建××消防中队，需要配备一系列配套消防器材共需资金×××万元，由于同期预算指标没有下达这个项目，在紧急向财政部门追加预算指标的同时，为保证××中队及时投入值勤战备工作，缓解该地区消防战斗实力紧张状况，决定由行政军费中的人员经费暂借该款，该追加指标在次年下达并执行，致使行政军费中的人员经费产生赤字。该案例反映出财务科目前组织结构的局限性，如果设立了负责把握会计管理工作全局的岗位，就可以协调地方事业费和行政军费的开支，在年初制定预算时，通盘考虑经费使用，将部分可以在行政军费中支出的项目进行支出，就可以避免这类情况发生。







　　 2.经费管理上的规章制度不明确。表现在部分经费支出上存在随意性，尤其是在下属的消防大队经费开支上表现更为突出。例如根据工作需要，××市消防支队的各下属大队已设立独立的账户，同时规定大队部分经费可以在支队财务科列支，但规定中未明确列支经费的具体范围，这给大队经费的使用造成制度上的漏洞，将可在大队账户支出的项目在财务科核销，加重了财务科的资金紧张程度，影响消防支队整体业务建设的经费需要。
　　 3.内部缺乏有效的监督机制。会计的重要任务之一是向会计信息使用者提供真实有效的会计信息，以便于会计信息使用者据此作出有效的决策。当财务管理上缺乏有效的监督情况时，最直接的后果就是出现失真的会计信息，从而造成政策制定的失误。消防支队在会计信息失真方面主要表现账实存在一定的不符情况，例如财务科曾对下属的某基层中队进行年审，在审计过程中发现，该中队伙食账在6月份的一笔购买副食款上，存在账簿与原始凭证合计金额不符。随后在接下来的审计当中，发现多笔类似记录，经过询问调查发现，是司务长利用一人同时管理账簿和钱款的机会，多计支出，并将多出的现金占为己有。该案例反映出，由于基层的财务活动缺乏有效的监督机制，缺乏不相容职务分工，导致实际结存现金的信息失真。
　　 总结以上方面的不足，其归根到底的原因表现在以下方面：
　　 （1）内部控制体制不顺。主要表现在：岗位设置和人员配置不合理，会计人员兼职过杂，职责不明，内部审计工作得不到应有的重视和支持。
　　 （2）内部控制制度存在不全面或有关内容不适用的情况，致使遇到具体问题时，过于强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性。
　　 （3）会计管理应立足于全局的观点，从整体利益出发来实施控制活动，这部分工作需要单位的主管领导来完成，但在目前，会计的管理作用还未得到领导的足够重视，内部会计控制制度的制定与完善缺少单位决策层支持。
　　 五、如何加强消防支队的内部会计控制
　　 内部会计控制是对会计的基本业务进行有效管理，在制定和执行这部分内部控制制度的同时，有必要加强会计制度检查及内部审计对其的促进作用，具体的措施建议如下：
　　 1.优化财务机构。合理的组织分工是保证经济业务按章运行，提高经济效率，增强会计数据可靠性的重要条件。按照财务归口，即财务基本业务统归后勤财务统一核算的原则，可以对××市消防支队的财务机构及岗位设置进行优化（建议可以按图4进行优化），合理配备财务工作人员，严格区分其职责分工，明确工作任务。
　　 （1）增置专职审核员岗位，其职责是：监督基层建账单位的财务制度执行情况，并提供基层的会计信息；组织实施对基层财务人员的会计业务培训；管理消防支队财务科的财务档案。
　　 （2）增置专职财务管理员岗位，财务管理员职责主要是通过会计员提供的会计信息，为财务科长的进一步决策服务，具体工作为：分析经费使用效果，提出经费使用改进建议；分析预算执行情况，编制预算和决算；对基层的财务信息进行分析，提出基层财务管理改进方案。在人员机构上增加专职审核员和预算管理员的岗位，可以挖掘会计的管理功能，而不仅仅局限于核算功能，从制度上保证财务上的内部会计控制功能。
　　 2.加强预算控制。
　　 （1）在预算安排上要分清轻重缓急，保证重点，兼顾一般，即在集中财力保证重点的同时，还必须适当安排一定财力，兼顾一般项目的支出，使消防部门的各项需要在不同程度上得到保障。
　　 （2）贯彻消防工作的发展目标，发挥经济最佳效果，解决供需矛盾；同时，通过经费的合理分配，保证各方面的需要，节约开支。
　　 （3）编制和执行预算应力求统筹安排，综合平衡，克服预算中的盲目性，加强计划管理。
　　 3.加强职务分离控制。基本要求是将现金收支业务与记录业务人员的职务分离，即要求由不同的人员或部门分别担任这些职务。具体来看，消防支队财务科是本单位财务收支的管理部门，负责票据购领、发放及保管，负责向财政部门报送预决算及执行财政部门批准的收支计划，负责财务管理制度的制定和监督，各级消防支队职能部门及下属单位负责具体的现金收支工作，按照财务科制定的规定办理现金收支；在财务科内部，进行职务分工，会计负责报送及执行预决算，记录总账和明细账，及票据管理；出纳负责及时缴款和收支款，发放票据；各级消防大队和中队，其现金收支操作人员和记录业务人员都要做到职务分离，避免出现类似前文出现的司务长利用一人同时管理账簿和钱款的机会多计支出、占有公款的情况。
　　 4.加强职责分工控制。以消防支队的购置车辆、器材为例，由于城市建设发展导致消防设施建设步伐加快的需要，近年购置大型车辆、器材增多，而财务人员由于其专业和工作的特性，不可能全面了解付款业务的合理性与可行性，因此，有必要进行职责分工，各施其职，加强管理。具体操作上可分为三个层次：一是总体把关，由消防支队领导进行单位建设发展进度的考虑，支队分管财务的副队长和财务科长进行本年度预算的调整与执行；二是业务归口，由下属各大队的领导负责购入设备的分析论证，确保付款的执行效果；三是财务部门的监督作用，消防支队财务科需监督付款的可行性、真实性与安全性，负责实施支队长和财务分管副支队长的意见，审核业务的真实性，防止贪污挪用，负责核算与监督执行情况及付款与追缴。三个层次相互补充，相互制约。
　　 5.其他控制措施。
　　 （1）执行行政事业性收费时，消防支队要严格执行国家有关制度规定，实行收支两条线管理，即收取的行政事业性收费应上缴同级财政专户，支出由同级财政部门按核准的预算计划，从财政专户中拨付支出。
　　 （2）财务支出要有健全的审批手续，对于不同额度的支出，制定不同的审批程序，如对于日常消耗，经财务科长审批，对于大型消防装备的及消防救援车辆购置，应经支队党委研究，并由财务分管支队长和财务科长共同审批方可执行。
　　 （3）财务科要加强对基层的财务监督访查，对检查出的问题下发《财务整改意见通知书》，并限期整改。