论内部经济责任审计

一、内部审计的可行性
　　 业内普遍认为经济责任审计是指由独立的专门机构和专职人员（尤指各级审计机关）接受干部管理部门委托，依据国家法律法规的有关政策，对党政机关、人民团体、企事业单位领导人员特定时期经济责任的履行情况进行监督、评价及鉴证的活动，应该是政府审计的“专利”，而对内部审计涉及于此不少是持否定态度的。对此笔者认为，内部审计中经济责任审计是必不可少的。
　　 首先从广义上理解，任何一项审计都是经济责任审计。审计的目的就是要保证财产的安全、完整和会计资料的真实、可靠，明确财产经营管理者的经管责任，因此从根本上看，一切审计都是经济责任审计，内审完全有必要并且一直在关注经济责任的鉴证和评价。
　　 其次，内审意义上的经济责任审计与政府审计中的经济责任审计存在一定的区别。虽然两者的审计内容和方法大致相同，但由于审计目的不同，决定了它们的侧重点、审计结果、对审计工作中发现问题的处理方式上都会存在明显的差异。审计机关侧重于依法监督，考查领导人员管理能力的同时更重要的是监督其有无与政策法律法规相悖，反映了“审事议人”的工作出发点。纪检监察、组织人事等部门将其提交的审计报告作为对领导人员任、调、免、奖、诫、惩的参考依据，有严重违法违纪的移交司法部门立案查处。内部审计则侧重于为本企业的经济效益这一总方向服务，“就人议事”，从考查责任者及企业经济行为和管理活动实施效果的角度提出问题，进而协助企业找到解决问题的方法。另外，企业所有者或上级管理部门也可委托内审机构考查责任者年度或规定期间内的业绩并提出奖惩。与前者不同的是，这种奖惩的依据通常是企业自行制定的经济指标，而一般不涉及其它方面。
　　 再次，审计机关对国有企业及国有控股企业领导人员经济责任的审计也需要内审的支持。单靠审计机关组织工作小组对重要骨干企业领导人员的经济责任进行审计，由于对企业情况不可能很熟悉，为避免风险过大，前期准备时间只得延长，效率不能提高，效果也难以保证。而内审可发挥其优势，在一定程度上独立客观地监督和检查企业的经营活动并进行分析和初步评价。审计机关或利用内审资料和评价结果作为审计依据和参考；或提出统一要求，直接授权委托企业内审机构来完成工作，同时加强指导和监督，必要时再对其结果进行抽查；或安排内审人员加入工作组，随时交流，减免部分工作程序，都可达到事半功倍的效果。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、内部经济责任审计的特点
　　 经济责任审计具有时间跨度长、涉及业务范围广、政策性强、工作量大、审计风险多的特点，而内部经济责任又不同于国家专职审计机构；国家审计对县以下的党政领导干部和国有大中型企业法定代表人离任审计，具有独立性、权威性、严肃性和一定的强制性；内部经济责任审计主要取决于部门单位领导决策与指令，具有被动性、附属性、依赖性和一定的局限性。同时，它更强调为管理服务和激励的功能。
　　
　　 三、坚持：“有离必审、先审后离”的原则
　　 企业经营者经济责任审计的目的之一，就是划清其本人应对企业的资产、负债和权益的真实性及各项经济指标完成情况应负有的责任。如果在没有得到审计结果之前，就对企业经营者进行任免（异地做官或提升）也就使经济责任审计结果成为一纸空文，无助于对企业经营者做出客观公正的考察、衡量及评价。此外，还容易引起“新官不理旧账”的不良现象，导致企业的各种经济问题日积月累，难以解决。
　　 实践证明，任期经济责任审计评价指标有的具有一定的共性，适用于评价任何一个企业领导人员。如利润总额、国有资产保值增值率、净资产收益率、资产负债率等。有的指标仅适用于评价部分企业领导人员。因此，对企业领导人员进行审计评价一定要从实际出发，依据所在企业的性质及其生产经营特点，合理确定评价指标。指标数量不宜过多、过繁，要选择最能客观、准确地反映企业领导人员经营业绩，与完成经营责任目标有关的指标作为评价指标，不宜用一套固定不变的指标体系模式评价不同企业领导人员的经济责任。
　　
　　 四、合理确定评价内容和评价指标
　　 任期经济责任审计评价的内容一般包括：财务收支审计的真实性、合规性；经营成果、经营活动的合法性、合规性；内部控制制度的健全性、有效性；与经营目标责任制有关的经济指标完成情况；遵守国家财经法纪情况；企业领导人应负有的主管责任和直接责任。与财务收支及其有关经济活动无直接关系的行为和责任，不是任期内发生的经济责任，证据不足或评价标准不明确的经济责任事项不应列入评价内容。
　　
　　 五、任期经济责任审计评价的基本原则
　　 1.权责相一致的原则
　　 在审查评价企业领导人经济责任履行情况时，应按照上级主管部门在经济责任制中授权的内容和经营责任书中规定的经济发展目标及下达的经济计划指标完成情况，确定相应的经济责任；实行权责相一致原则，其本人仅对任期内授权的经济活动承担相应的经济责任，否则有失公平原则。
　　 2.实事求是、客观公正的原则
　　 任期经济责任审计是一项具有公正性质的审计，为此在审计评价中一定要坚持实事求是、客观公正的原则。审计人员既要查明在任期内履行经济责任过程中存在的问题，又要注意发展和总结他们在企业生产经营管理中成功的经验，全面地评价其任职期间的功过是非，既不夸大，又不缩小，做到恰如其分，从而坚持审计评价的客观公正性，使审计评价能实事求是地体现出被审计企业领导人的经济责任。
　　 3.定量与定性相结合的原则
　　 在审计评价中对企业资产、负债和损益的情况，把企业实现的数据与一系列考核指标相比较，用量化指标来说明企业经济运行情况；对明显违反财经法规的行为，应对照有关法规、政策，以定量的数据指标及审计证据为依据给予定性评价，才能使企业领导人心悦诚服。
　　 4.贯彻谨慎、准确的原则
　　 对于企业已经实现的经济发展目标、健全的内部控制制度和真实的财务会计资料等成绩，在审计评价中一定要给予充分肯定；而对于证据确凿的弄虚作假、贪污受贿、盲目决策、管理失误等问题，在审计评价中也应明确其应承担的经济责任。在审计评价的分寸上，一定要贯彻谨慎、准确的原则，必须在审计证据事实准确、依据充分的前提下，科学地分析审计证据和调查数据，审计部门才能提出恰如其分的任期经济责任审计综合评价意见。
　　
　　 六、内审中经济责任审计的风险控制
　　 1.注重内控制度的评审。内控制度评审既是审计的重要内容，也可起到防范审计风险的作用。若内控制度不存在、不合理、不健全或执行乏力，就必须实施详细审计并予以揭示，从而降低风险。内控制度的制定和执行与责任者的经济责任和管理能力是息息相关的，做足内控评审的功夫，就已经奠定了责任评价的基础。
　　 2.合理确定审计重点。通过分析企业盈亏指标、资产保值增值指标、业务经营指标、员工工效指标、成本控制指标等一系列指标，直接反映企业相关运行状况。
　　 3.有效改进审计手段和方法。可积极拓展审计线索的来源，多接触基层员工了解情况，与相关企业和部门取得联系，查账与查实有机结合，避开表面信息的干扰。还可考虑适当引入风险基础审计模式，并结合账目基础审计方式和制度基础审计模式，达到提高审计效率和降低审计风险的双重目的。
　　 4.科学、准确地做出审计评价。评价语言应规范、标准，力求量化、全面、直观、明确。对不属审计范围、非审计内容、审计工作未涉及的事项或证据不足、性质不明的事项不做评价。评价时注意区分是责任者任期前还是任期内的责任，责任者的直接责任还是间接责任，主观原因还是客观原因造成的经济责任，职责范围内还是范围外的责任等等。
　　 5.查账与调查相结合。在实施经济责任审计前，应开展审计前的调查，向纪检、监察、上级管理机关了解被审计单位及被审计对象的有关情况。进点审计后，一方面通过查账收集审计证据，另一方面通过座谈和咨询等形式分别听取离任人、接任人和单位领导班子成员、中层干部代表和群众代表的意见和情况反映，并作好记录。对属于审计范围的事项要通过查账进行核实，必要时外调取证；对不属于审计范围的事项要向有关人员做出解释说明。把查账与调查有机结合起来，有助于了解单位的真实家底和被审计对象执行财经纪律和廉政情况。
　　
　　 七、内部经济责任审计亟需改进和加强
　　 1.规范操作审计程序，严格执行“先审计、后离任”。经济责任审计是对领导干部所做的工作进行客观、及时、公正的评价，决策者和人事部门提供一个准确、真实的考核依据。我们内部审计机构应充分利用内审优势，逐步完善审计方法，在做好事后审计的同时，注重加强经济责任的事前、事中审计监督，以及时发现和反映管理中存在的问题，达到强化企业内部管理，确保国有资本高效运作的目的。
　　 2.加强经济责任后续审计。对审计意见和决定的落实进行跟踪审计，并及时将被审计单位的整改情况和审计处理意见反馈给管理层，从而加大审计决定的执行力度，真正将经济责任落到实处。
　　 3.建立定期在任审计制度。审计实践证明：仅有任期审计，还远远不够，必须对企业法定代表人实施经常化的审计监督，特别对一些热点和重点单位要实施经常性的定期审计，至少以每一个年度为被审期，并形成制度，坚持不懈，这样才可以防患于未然，做到警钟长鸣。实践让我们清醒认识到，扩大、延伸审计范围，坚持在任审计制度，有利于提高离任审计质量，同时也能充分发挥审计工作在经济运行中的保驾护航作用。
　　
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综上所述，内审机构开展经济责任审计具有极其重要的意义，它把组织、监督与审计监督有机结合，是新形势下加强干部监督的有力措施则从源头上预防和治理腐败，是促进领导干部廉洁勤政的一项重要举措。我们要适应内外部变化发展，多学习新理论，探索新方法，多交流经验，多参加实践，不断提高自身素质，为单位服务，为审计事业的发展贡献力量。