目标导向的多层次内部控制评价体系构建探讨

　内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，通过内部会计控制可以很好地规范单位会计行为，最大程度保证会计资料真实、完整，有效防止信息堵塞，是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。近年来，内部会计控制功能已得到较大拓展，其建设目标进一步强化，突出反映在内部控制的效率和效果（绩效目标），财务管理信息的可靠性、完整性和及时性（信息目标），符合法律和管理要求目标（合规目标）等三个方面。由于内部控制对保证企业正常生产经营活动具有重要作用，同时内部控制系统需要随着企业内外部环境的变化而改进，这就需要企业对自身的内部控制状况进行持续的自我评价并不断改进。
　　一、内部控制自我评价现状
　　（一）内部会计控制观念落后 改革开放后我国市场经济得到了长足的发展，但我国中小企业管理层的经营理念还相对缺乏。对于财务方面，我国内部会计控制观念还很落后，如很多企业的高层管理者仅仅把会计职能理解为记账、算账和报账，更有甚者，很多企业高层管理者没有把企业的会计工作纳入企业的管理活动中。这些都体现了我国内部会计控制的观念相对落后。
　　（二）缺乏有效的现代企业治理机制 我国企业采取的是委托人-代理者的模式。我国的《公司法》、《证券法》、《合伙企业法》、《外资企业法》等从法律上规定了企业的组织形式，一般由董事会、监事会、总经理以及总经理以下的各级管理部门和员工组成。很多企业都有专门的内部控制部门，但由于我国多年的计划经济烙印使得我国的内部管理部门尤其是内部会计控制部门往往形同虚设，没有起到应有的作用。
　　（三）信息化控制条件落后 我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度相对比较低。很多企业没有采用MRP、ERP等管理系统，在会计部门中没有使用会计信息化。会计手工账在信息化中远远落后于会计信息化。
　　
　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、内部会计控制的基本方式
　　（一）授权控制 是指在某项财务会计活动发生之前企业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些经济业务。会计信息化的执行人员一般应与会计原始凭证审核人员分开，会计信息化中的会计主管、会计出纳、会计稽核、会计核算各冲突岗位等都应该分开授权。在会计信息化授权中要做到职权分离，相互制约。
　　（二）分工控制 是指对不相容的职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任。这一控制方式使经济业务处理有关人员能够相互制约。根据不相容职务分工控制的要求，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。企业的职能分工应与职能授权相结合，一项经济业务的审批方应与经济业务的执行者分工，一项经济业务的审查应与这项经济业务的执行者分工，一项经济业务的执行者应与该项经济业务的会计资料记录者分工，一项经济业务的执行者应与该项经济业务的清算者分工等。
　　（三）业务记录控制 在经济业务发生以后，必须按一定的程序记入会计系统。业务记录控制即在经济业务进行会计账务记录时必须采取一系列的措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。业务记录控制的基本目的是要确保会计信息系统对企业内部和企业外部所提供的会计信息的可靠，在企业的会计记录中应由会计内部管理部门协助制定。
　　（四）财产安全控制 是指为了确保企业财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。对于企业的现金、银行存款、存货、固定资产等财产物资，必须实施财产安全控制。此外，还有一些与财产安全有关的控制方法和措施：（1）经济业务发生以后必须立即记账，特别是现金、银行存款等业务，更要按照这一要求处理，做到日清月结，防止现金被挪用，并保证现金的筹划与周转；（2）对于财产物资的管理必须实行永续盘存的方法，随时反映财产物资收入、发出和结存情况，采用实地盘存的方法会危及企业财产物资的安全；（3）建立定期和不定期的财产清点制度，保证财产物资账实一致；（4）财产物资不论是发生盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究该项财产物资管理者的管理责任，按照规定的程序经过主管人员批准后才能进行账面调整处理；（5）建立财务会计档案资料保管制度，有关业务资料归档以后须编造清册，加贴封条，专人保管，防止篡改和抽换会计资料，便于进行业务复查；（6）对财产物资科学编号和存放，便于收发、清查、保管。
　　（五）预算控制 近年来，一些企业开始注重预算控制在内部管理中的作用，并将预算控制运用到生产经营各环节。预算控制的基本要求是：所编预算必须体现本企业的经营管理目标，并明确职责；预算执行中，应允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际；及时或定期反馈预算执行情况；预算执行完毕，应对预算执行情况进行考核。预算控制是一个系统，由预算编制、预算执行、预算考核等环节组成，涵盖生产经营和财务活动的全过程。
　　 （六）结算中心控制 一个企业在经济业务的核算中可以设置多个结算中心，结算中心是企业财务会计机构内部设立的办理内部各成员单位或分支机构资金收付和往来结算业务的专门机构。结算中心统一对外筹资，确保整个企业的资金需要，控制财务风险。结算中心由一个企业中不同的单位部门组成，这些部门中的资金往来和资金控制有一致性，可以将这些不同部门的类似业务作为统一类型一起进行内部控制。结算中心以企业的类似的经济业务为中心进行结算控制，可以通过集中核算的方法控制企业的财务，完善企业的管理。
　　（七）会计委派控制 即企业对其成员单位委派财务会计人员，实行“下管一级”，这对于监督、控制经营者的财务收支和经营活动能起到较好的作用。各个级别的会计部门应该相互牵制，相互制约。
　　（八）内部审计控制 是内部会计控制的一种特殊形式。在我国，一般企业都会设置内部审计部门，内部审计在一个组织内部对各种经营活动和控制系统进行独立评价，以确定规定的程序和政策是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部审计协助单位的高级管理层，使其能够有效地履行管理职责，是对内部会计控制执行情况的再控制。内部审计部门应当包括内部审计部门、内部控制部门，此外企业的监事会、工会等都应该起到相应的作用。
　　三、目标导向的多层次内部控制自我评价体系构建
　　（一）目标导向 在企业内部控制实践中，企业的性质、行业特征、经营规模、管理理念等存在巨大差异，这种差异决定了企业内部控制制度的建立必然是“各具特色”。通常情况下，存在规则导向和原则导向两种规范制定模式，规则导向的规范设计更具体、更复杂、可操作性强且更加关注形式而轻实质；而原则导向则相对要简单、明了，执行过程中更多地依赖职业判断。近年来又提出了一种更优于原则导向的新模式──目标导向，在重申“原则”的同时又强调了“规则”的重要性，它是原则导向与规则导向之间最佳的均衡点。
　　（二）多层次内部控制自我评价的含义 多层次内部控制自我评价，是指企业内部为实现企业目标、控制企业风险，而由企业内部不同层次的评价主体实施对内部控制系统的有效性和恰当性自我评价的方法。这种评价方法是由企业内部审计部门、各个被审计部门和企业员工共同参与的内部控制评价制度，从而解决了内部审计部门与一些被审计部门和人员之间在内部控制评价方面的矛盾和不协调问题，它增强了员工的参与感、充分调动了全体员工的积极性，从下到上的全面评价极大地提高了内部控制的效率、效果。内部控制的步骤和目的如图1：







　　（三）目标导向的多层次内部控制自我评价体系构建 多层次内部控制是一个从企业的高层到底层的综合内部会计控制体系，是系统的内部控制体系。笔者建议在我国企业中大规模推广企业多层内部控制制度。多层内部控制制度的建立和健全应该从多个部门努力，具体实施有以下一些方面：
　　一是建立严密的财务控制。（1）不相容职务分离制度。要求中小企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。（2）授权批准控制制度。要求中小企业明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。（3）会计系统控制制度。要求中小企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、会计档案管理制度等。
　　二是现金流量预算控制。在目标导向的内部控制中，可以把企业的现金流量预算作为一个控制目标进行内部控制。企业的现金流量控制是一个企业内部控制的关键内容，现金流量控制可运用于经营活动、筹资活动及投资活动产生的现金流量。企业的现金流量控制一般包括经营活动产生的现金流量盈余控制，评价是否过度投资的投资现金流量控制，使用盈余资金进行投资的合理投资现金流量控制，长期投资与筹资计划控制，创造现金的能力评价体系控制，国际现金流量预算控制等。维持收支的动态平衡是企业持续经营的基本条件，企业进行内部控制的首要任务是敦促企业实现收支的动态平衡。在企业现金流量预算控制体系下，应该考虑现金充足性及财务弹性指标的设定，根据企业实际情况和经济发展规律，制定与企业相适应的内部会计控制体系。
　　三是应收账款控制。目标导向的多层次内部控制也可以以应收账款的控制作为控制目标。应收账款的控制不善，会导致企业效益下降，企业经营成果受到损害，企业经济利益出现流出，对企业经营周期产生不良影响。企业可以结合销售合同、确立收款率和应收账款余额百分比，保证应收账款的安全性，同时企业可以根据不同的应收账款对象采用不同的计提应收账款坏账准备的方法。
　　四是实物资产控制。实物资产控制是为保证企业实物资产安全、完整而采取的会计控制措施。实物和现金是企业质量最高的经济资产，企业要做到账账相符，账实相符。这就要建立实物盘点制度，保证实物的安全。企业要保证实物进入企业后要及时登记入账，特别是现金和银行存款的进出一定要有专门的人员和专门的账户，做到日清月结，做到及时与银行对账，杜绝现金挪用。同时做好实物进入企业和流出企业的登记，并作为重要的会计信息加以保留。
　　五是财务风险控制。有效地利用债务，可以大大地提高中小企业的经营收益。当企业经营好、利润高时，高负债会带来企业的高速增长。但负债经营要承担相当的利息费用，并且债权人对企业的资产有优先求偿权。如果经营不善，或出现其他不利因素，则中小企业资不抵债，破产倒闭的危险就会加大。
　　因此，构建以目标为导向的多层次会计内部控制，要以建立完善的内部控制为基础，以多层的内部控制为指导，同时以不同的控制目标为导向。