从《企业内部控制》看县级财政监督

2008年5月财政部等五部委发布《企业内部控制规范─基本规范》，2010年4月财政部等五部委发布《企业内部控制应用指引第1号─组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，至此财政部等五部委针对企业如何加强内部控制已形成一套完善的规范体系。但反观行政事业单位如何加强内部控制，尤其从财政监督角度加强县级财政管理无见详实的规范性内容。
　　 ��一、目前县级财政监督现状
　　（一）机构设置
　　目前县级财政监督机构有的叫监督办、有的叫监察科等；有的直接隶属于财政局一把手、有的隶属于纪检书记；科室有的是单独的一个业务科室和其他业务科室平级、有的归属于某一科室、有的是高半格配置。
　　（二）业务开展
　　财政主要有组织收入、分配资金、调节经济和监督管理四项职能。不论是县级政府，还是县财政内部，重收入组织和资金分配的思想意识仍然长期存在。在这种落后观念的主导下，财政部门的精力主要放在争取项目和资金上，至于加强管理，提高资金使用效益这项重要工作，则放在从属、被动的位置，安排监管的“热情”不够，监督的力度，面积不大不全，监督检查往往浅尝辄止，查处问题大多轻描淡写。
　　县级财政监督往往是“被监督”，一般是上级文件安排，下级安排文件。上级督导抽查，下级抽查督导。工作中的日常监督和专项监督缺乏领导重视，缺乏有序管理。
　　目前，县级财政监督职能和权威弱化，是加强县级财政监管的最大障碍，更是乡镇财政监管裹足不前的绊脚石。
　　（三）人员素质有待提高
　　目前，财政舞弊手段日益隐蔽，需要财政监督人员不断提高自身素质，创新工作方法。
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、上层政府对监督的重视
　　近几年，我国对财政监督越来越重视，2010年3月财政部令第58号颁布《财政部门内部监督检查办法》，规范检查内容及程序。市级财政部门相应颁布内部监督检查实施办法、财政监督检查工作制度、建立财政“大监督”格局工作机制实施意见。这一系列制度、办法的出台对加强县级财政监督的影响力起到了呐喊、助威的作用。但真正使财政监督效力落到实处，重重的阻力还有待上层政府协助清除。
　　 ��三、企业层面的内部监督值得学习
　　2008年至2010年财政部等五部委系统发布企业内部控制规范体系，为合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略提供了一张无形的“渔网”，企业内部控制规范体系把内部监督单独作为一个内部控制要素，呼吁企业加强管理。企业内部监督是对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。企业内部控制规范中指出：审计委员会负责审查企业内部控制的设计；监督内部控制的有效实施；领导开展内部控制自我评价等。审计委员会是董事会下设的专门委员会，要求审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。在内部控制有效性评价中单独对内部审计从3个方面进行评价：①内部审计的独立性是否得以保障，审计委员会和内部审计机构是否独立、充分的履行监督职责。②审计委员会履行监督职责的意见表述是否客观并有据可查。③内部审计机构是否按照审计计划完成内部审计工作并提出意见。
　　结合县级财政监督现状，从《企业内部控制规范》内部监督中我们可以学习以下几点：
　　（一）财政监督应从上至下转变观念，由“检查型监督”向“管理型监督”转变
　　财政监督本质属于财政管理的一部分，它是整个财政管理工作总的监控部门。监督只是其为履行财政管理、财政改革、财政服务职能的手段。而目前的一些地方，尤其是县一级的政府、财政部门对财政监督职能认识依然停留在单纯的监督层面上。财政监督工作大多拘泥于对单项业务检查或作为应付突发性事件的临时检查行为。这种对财政监督职能定位的偏颇，导致财政监督无法深入延伸到财政工作的各个领域，更谈不上对整个财经领域的监控，使财政监督部门参与财政管理和财政改革显得“有此心”、“无此意”。
　　（二）加强监督机构建设
　　要加强监督机构的独立性，就必须规范县级财政监督机构的设置。如江苏丰县财政监督为副科级，有自己独立的领导机构和班子成员。为了规范管理，应向企业内部监督机构一样，将各地县级财政监督机构按高于其他业务机构半格的模式进行统一设置。是否设置作为上级硬性检查内容，以提高监督的权威性和影响力。
　　（三）上级监督机构细化对县级监督机构的工作评价，及时奖惩
　　财政监督工作的好坏，重点体现在工作计划的有序上及工作底稿的完成上，上级监督机构应加强对县级财政监督机构工作计划的有序性、不同检查监督工作底稿内容、所附资料的完整性检查。
　　（四）重视员工培训
　　监督检查应有标准。目前的监督检查依据有《预算法》、《会计法》、《政府采购法》、《预算外资金收支两条线管理办法》、《财政违法行为处分处罚条例》、《财政检查工作办法》。从细化的角度看，相关行业的法规、条例、制度也应是监督检查参考依据。
　　近几年，财政舞弊手段的隐蔽性，要求财政监督人员不仅充实会计知识，更要拓宽相关知识及创新检查方法。如2011年出台新的医疗行业会计制度应及时对财政监督人员进行培训。
　　路漫漫其修远兮，县级财政监督效力和效率的提升任重道远，作为一名财政监督的成员，渴盼《行政事业单位内部控制》早日出台，渴盼县级财政监督对保护国有资产安全更上一个台阶。