1 引 言
新华书店从创立到现在已经有７０多个春秋了，在这个发展过程中，各店已形成了一套管理制度和内部控制体系。但根据《企业内部控制基本规范》及《配套指引》，县级新华书店的内部控制机制还很不完善。笔者作为县级新华书店的一名财务人员，认为目前县级新华书店内部控制方面存在以下不足：
（1）对内部控制认识不到位。县级新华书店管理层认识不足，有的县店领导认为内部控制就是会计控制，有的没有将其纳入书店的长远发展规划重点考虑，有的则是粗放管理、凭经验按自己意志办事。领导在内控建设中未发挥主导作用，致使员工内部控制意识淡薄。
（2）内部监督机制不全。县级新华书店一般没有内部审计机构，内部审计一般由财务人员兼职，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多县级店的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制设计和运行的有效性等方面，却未能充分发挥应有的作用。
（3）没有定期岗位轮换制度和关键岗位员工的强制休假制度。有的县级新华书店的业务科长十几年如一日地在同一个工作岗位，有的书店的会计从小张被叫到老张。
（4）风险控制薄弱。县级新华书店在教辅图书发行中，为了扩大销售，提高市场竞争力，而给学校大量赊销，产生大量应收账款，由于种种原因，比如学校将图书款挪作他用，或者由于销售人员催收不力等导致应收账款长期挂账，从而产生坏账风险。
以上状况的存在在一定程度上影响到新华书店的经营效率，成为书店发展的绊脚石，基于此，本文认为县级新华书店建立健全内部控制势在必行。
2 县级新华书店建立健全内部控制的意义
内部控制是指单位治理层、管理层及全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。其意义是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
3 县级新华书店加强内部控制建设的措施
3.1 增强内部控制意识
单位负责人对内部控制的认识和态度，在一定程度上决定着一个单位内部控制的基调，是搞好内部控制的关键。财政部门要经常组织单位负责人进行培训学习，只有单位负责人充分认识内部控制的重要性，强调内部控制的重要性，并在书店内部营造严格执行各项控制措施的氛围环境，才能加强整个书店的内控意识，防止错误和舞弊，提高管理的效果和效率。同时适时地对全体员工进行内部控制的宣传培训，从而提高全体人员对内部控制的认识程度。
3.2 强化书店内部环境建设
内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是其他要素的核心。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能达到内部控制的目的。具体如下：
（1）增设内部审计部门。保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。
（2）建立良好的人力资源政策。提高职工的职业道德修养和专业胜任能力，切实加强员工培训和继续教育，提升员工素质。实行定期岗位轮换制度和关键岗位员工的强制休假制度。
（3）提升企业文化建设。“企业兴旺在于管理，管理优劣在于文化”，要总结新华人的优良传统，将“新华精神”提炼升华，形成一种行为准则、价值观念和道德规范，凝聚员工的归属感、积极性和创造性，打响新华品牌。
3.3 县级新华书店应设计良好的内部控制活动
3.3.１ 不相容职务分离控制
不相容职务主要包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、授权批准与监督检查等。对于不相容职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊行为。其核心是内部牵制，因此，县级新华书店在设计、建立内部控制制度时应明确职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。比如：不得由一人办理货币资金业务的全过程，不得由同一部门或个人办理合同业务的全过程，不得由同一部门或个人办理图书采购业务的全过程等。
3.3.２ 授权批准控制
县级新华书店应建立授权批准体系，明确授权批准的范围、层次、程序及责任。对于重大业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
3.3.３ 会计系统控制
县级新华书店首先应按照《会计法》要求设置会计账簿，不做假账。其次，记账、出纳、保管等不相容业务，应分人担任，如人员有限，也应保证管账的不管钱，管钱的不管账，同时建立复核制度，建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；按照规定取得和填制原始凭证；对凭证进行连续编号；规定合理的凭证传递程序；明确凭证的装订和保管责任；合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；按照要求编制、报送、保管财务会计报告。
3.3.４ 预算控制
县级新华书店应建立预算控制，确定预算目标，并组织实施。通过预算的编制和检查预算的执行情况，比较、分析内部各部门未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。
3.3.５ 运营分析控制
县级新华书店应建立运营情况分析制度，综合运用购进、销售、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等，定性与定量相结合，进行运营分析，发现问题，及时查明原因并予以改进。
3.3.６ 绩效考评控制
绩效考评制度贯穿于书店管理制度的始终，主要包括：制定绩效考核目标；设置考核指标 ，包括定量指标和定性指标；选择考核标准；实施考核；评定与分析考核结果；结果反馈与实施纠正。
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总之，内部控制是一项系统性工程，是一个动态的管理过程，需要适时地补充修订。县级新华书店应根据自己的实际情况制订适合自己的内部控制制度，加强内部控制建设，才能实现可持续发展。
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