财务管理新模式下的内部控制应用实践研究

内部控制经过了一个多世纪的发展，先后经历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制框架阶段等多个阶段，随着管理手段越来越先进、管理分支越来越细，内部控制日趋完善。为提高上市公司防范财务风险的能力、加强对上市公司的监管、确保财务报告数据可靠和披露信息真实有效等目标，国家相关部委先后出台了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等多项制度，标志着建设依法治企、实施有效法律监管的经济环境的工作走向深入，对建立科学化、规范化的经营管理机制，实施内部控制管理提出了更高的要求。
　　
　　一、财务管理新模式特点
　　
　　信息化程度的不断提高、网络普及的广泛应用，以其强大的信息和服务功能正在影响和改变着社会各个阶层、各个领域，对财务管理模式创新发挥了积极的推动作用，财务管理模式实现了跨越式发展。财务管理创新主要体现在以下几个方面：
　　
　　(一)财务信息处理自动化
　　传统手工记账、手工核对的流程已经被淘汰，财务管理软件为财务信息处理自动化带来了便利。财务信息的输入、凭证的生成、报表数据的归集、成本的分摊、资产的折旧等都已由信息系统自行完成。
　　
　　(二)财务管理网络化
　　财务管理已经跨越了地域的限制，个别先进企业已经实现了网上财务管理，目前广泛推行的资金集中管理、大型企业的会计集中核算、司库管理等都充分体现了财务管理的网络化特点。
　　
　　(三)财务管理职能的前置
　　通过实行预算管理等管理手段，使得财务管理的职能从事后的数据收集、归集，前置到业务的初始端，参与到业务管理的全过程，在提高事后分析准确性的基础上，加强了事前的控制。
　　
　　(四)财务管理与业务处理过程一体化
　　在新型财务管理模式下，通过加强过程控制，财务管理职能全面参与到决策层、执行层的业务处理过程，财务资料时刻处于有关人员的控制之中，从而实现了决策者、财务部门、业务部门一体化。
　　
　　(五)财务管理动态化
　　由于财务核算手段信息化程度的提高，缩短了会计处理的时间和空间，会计核算环节得到压缩，财务管理人员可以根据有关情况及时进行结算，使得会计核算由事后静态核算转变成为事中动态核算，管理者可以随时了解、掌握财务状况，迅速而准确地作出决策，从而将财务风险降到最低。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、内部控制建设重点
　　
　　按照国际上广为使用的COSO《内部控制──整体框架》，借鉴国内某特大型企业内部控制经验，现阶段内部控制建设应着重从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督机制5个要素开展。
　　
　　(一)控制环境建设
　　控制环境直接影响内控意识，提供了内部控制的约束和结构，是其他4个要素的基础。控制环境建设要着重从职业道德、管理层基调、信访举报机制和违规处理、组织结构、权力和责任分配、培训、业绩考核、人力资源政策等各个方面共同开展，建立道德标准、明确管理理念、形成举报畅通渠道、严格处理违规事件、构建合理的组织机构、建立权责相符的管理机制、开展适合的专项培训、考核业务处理效率和业绩、制定严明的人力资源进出和提升制度，创建有利于管理体系内部各个要素有效运行的环境。
　　
　　(二)风险评估建设
　　按照内部控制各项目标，分析、识别每一目标下的风险，使其各个目标的风险相互衔接并在内部保持一致。由于经济、行业、监管和经营条件将会继续不断变化，因此需要建立一套机制来识别和应对与这些变化有关的特殊风险，为业务发展提供风险方面的目标，建立各个目标下的风险库。
　　
　　(三)控制活动建设
　　针对不同的风险，建立对应的控制措施，确保各项管理活动的正常进行。控制活动出现在不同层次和所有职能中，包括诸如批准、授权、验证、协调、审核经营业绩、资产保护和职责分工等活动，通过有针对性的采取措施，防范风险发生，降低实现目标风险。
　　
　　(四)信息和沟通建设
　　要建立广泛的信息渠道，确保信息能够在内部有效地流动，既包括纵向的信息流动──从上级到下级的信息传达、从下级到上级的信息传递，也包括横向的信息流动──部门之间、岗位之间、单位之间的信息流动；同时要开展信息系统的风险识别和控制措施建立，由于信息系统不仅处理内部生成的信息，也处理包括与经营决策和对外报告相关的外部事件、行为和条件等，生成包含与经营、财务及合规性有关的信息报告，此类风险和控制措施与信息系统密不可分，能够对信息的传递产生负面影响，因此要识别系统风险并建立相应的控制措施，从而有效地经营企业。
　　
　　(五)监督机制建设
　　要开展对内部控制运行质量的评估，找到设计上的漏洞以及执行上的缺陷。目前，主要通过持续性的监督活动、独立评估或两者结合的方式来实现对内控系统的监督。持续性的监督行为发生在日常工作中，包括日常管理和监督活动以及在履行各自职责过程中的其他行为。独立评估则是由第3方对内部控制体系进行的全面评估，独立评估的范围和频率主要依赖于持续性监督程序的有效性、风险评估的准确性、控制活动的效果等多方面情况。
　　以上5项要素的建设，既相互独立又相互联系，形成一个综合系统，对不断变化的各种条件做出动态反应，在植根于内部构架并成为核心部分时，内部控制最为有效。
　　
　　三、内部控制与财务管理新模式的融合
　　
　　按照财务管理新模式的特点，为了实现内部控制与财务管理新模式的有机融合，内部控制建设应当在覆盖全部管理要素、符合管理要求的基础上，重点加强日常内部控制制度建设、加大信息系统控制力度、加强过程控制等方面的内部控制工作，以保证财务管理合规、合法，提高财务管理效率。
　　
　　(一)加快内部控制制度建设
　　内部控制制度是控制环境方面的重要内容，通过开展内控制度建设，建立完整的控制规范，明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，形成相互制约的内部控制氛围，全面禁止个人独立开展业务的情况，提高全员的内在自律行为，进行自我约束。例如出纳不得兼做资金盘点、银行账户核对等业务，特殊业务处理要有系统管理员临时授权等要求，可以有效的防止发生失控现象。
　　
　　(二)加大信息系统风险识别力度
　　信息系统已经融入到财务管理的全过程，包括资金申请和使用的资金管理系统、资产账务系统、报表管理系统、ERP管理系统等多个系统的应用，给财务操作提供了巨大的便利，但也给财务数据的准确性带来了一定的风险，因此，要准确识别系统风险类



别和风险影响程度，保证业务处理不受到系统风险的干扰。
　　
　　(三)加速信息系统控制建设
　　由于系统应用不同于手工操作，具有一定的特殊性，对于识别出来的系统风险，例如系统设定的自动归集的功能、固定资产的计提折旧等都要建立严格的控制措施，区别系统自带控制与手工控制，保证系统自动处理功能数据的准确性，加强手工控制措施的建设，确保手工验证对系统数据准确性的控制。
　　
　　(四)加强业务处理过程控制
　　严格贯彻不相容职责分离原则、最小授权原则等权限设置的要求，保证业务处理各环节之间的相互牵制和协调配合。纵向强调业务处理的先后各环节之间的相互制约，横向保证业务处理权限共担、责任共担，保证部门监督与牵制、岗位监督与牵制，强调复核人员特别是最高一级复核人员的职责，做到既相互牵制又相互协调，在保证质量、提高效率的前提下完成业务处理。
　　
　　(五)加大培训力度
　　着重加强对全体人员的控制环境培训及有关人员的内部控制制度、信息系统操作培训，贯彻内部控制要求，应用信息化技术、掌握应用信息化软件，严格风险控制措施的执行，杜绝“说做两层皮”现象，保证风险得到有效的控制，财务管理的准确。
　　
　　(六)加紧转变财务管理观念
　　财务管理是整个管理链条的核心，业务处理的结果都以数据形式最终反映到财务管理上，财务管理人员应改变事后处理的观念，积极参与到管理全过程，充分发挥财务管理的监测职能、预警职能等，为业务操作和决策提供科学、可靠的信息支持。
　　
　　(七)加强内部控制监督
　　通过开展内部控制监督，加强对内部控制监督情况的考核，能够及时发现设计和执行上存在的漏洞与缺陷，发现内部控制的不足，促进内部控制的改进与完善，有效提高内部控制的执行效果。只有不断进行内部控制自我评价和改进，才能建立起行之有效的内部控制。
　　
　　四、总结
　　
　　内部控制作为实现经营管理目标的必要手段，在内部管理监控系统中起着重要的作用。但由于内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则、决策中个人的判断错误、人为失误、多人的合伙同谋行为、管理层无视内部控制存在等多种原因，使得内部控制的效力受到了一定影响，只能为实现目标提供“合理保证”。随着财务管理不断创新发展，内部控制范围与要求也要不断根据具体财务管理环境的特点进行改变，维护、更新和完善与之相适应的内部控制管理手段和管理方法，才能实现为经营管理提供更加强大基础支持的目标。