内部会计控制基本理论探析

一、内部会计控制的概念
　　
　　内部会计控制包括两层含义：一层含义是指对会计工作及其质量的控制，目的主要是保证会计信息的真实性；其控制主体可能来自不同的利益关系人，但从企业内部看则是管理层及会计人员；这一层控制主要是通过相关法律法规、会计制度、会计准则和公认会计原则进行。内部会计控制的另一层含义是指通过会计工作和利用会计信息对企业的生产经营活动进行的控制，其目的是提高经营活动的效率，保证企业经营管理目标的实现。会计控制的这两方面内容在实践中都非常重要，并且是相互联系的。其中，前者是基础、是关键，因为没有对会计工作和质量的控制，就不可能产生真实可靠的会计信息，使会计控制成为无源之水，失去了控制的依据，从而使控制目标无法实现。即没有“对会计的控制”，就无所谓“会计控制”，因此，保证会计信息的质量是会计控制的重要目标之一。
　　从根本上讲，这两层意义的会计控制有着共同的基本目标，即保证企业经营目标的实现，维护所有者的利益。因为真实的会计信息除了有利于管理者进行正确经营决策之外，还有利于所有者通过信息及时了解企业的财务状况和经营情况，并通过分析掌握资本的安全性和收益性及其对企业长远发展的影响因素，从而对经营者进行必要的控制和干预。通过以上分析，站在现代企业的立场看，会计控制是企业管理当局为了保护资产的安全、完整，保证会计信息的真实，提高企业的经营效益，实现企业经营目标，以及保证国家法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和程序。
　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、内部会计控制的目标
　　
　　从上面对内部会计控制内涵的分析可知，内部会计控制有“对会计的控制”和“会计控制”两层含义。这两层含义实际上反映了企业的不同利益关系主体对会计控制提出的要求。会计控制的目标因企业不同利益关系者对企业权力和经济利益要求，及其所承担责任的不同而不同。我国财政部新颁布的《内部会计控制规范一基本规范》中明确指出，内部会计控制应当达到以下目标： 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一，规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；第二，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；第三，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
　　
　　这些目标从内部控制的角度体现了不同利害关系人的利益要求，也是理想化的目标。但现阶段，研究会计控制的目标仅仅从这三个方面来考虑是不完整的，还要研究会计控制的根本目标。会计作为一个信息系统在现代公司治理结构中扮演着信息提供者的重要角色，成为所有者控制经营者的一个重要工具。但由于存在着“内部人控制”，会计信息的生成在很大程度上由管理层把持，他们就有可能从自身的利益出发去编造虚假的信息来欺骗所有者，从而影响其决策。因此，在现代公司治理结构下，内部会计控制的职责就是要协调所有者和经营者之间的利益和矛盾，找到两者共处的平衡点。尽管保证会计信息的真实是会计控制的重要目标，但会计控制的根本目标应该是加强企业内部经营管理，提高企业经营效益，实现企业价值最大化。企业经济效益的提高和价值最大化的实现既是所有者控制经营者的目标，也是经营者切实履行受托经营责任的目标。在现代公司治理环境下，按照这一根本目标构建的内部会计控制才能真正发挥作用，才是真正意义上的会计控制，这也是建立现代企业制度的要求。
　　
　　三、内部会计控制的作用
　　
　　内部控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，存在于公司治理结构和企业各个管理组织中，与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。
　　随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企事业单位不仅具有了独立的经济利益，而且成为了独立的经济实体，即使在企事业单位内部，也建立了相对独立的经济关系。因此，会计工作能否规范，会计能否对单位的经济活动进行有效真实的反映、监督和管理，仅仅依靠外部监督已远远不够，内部会计控制的机制建设显得极为重要。但由于长期以来我国会计法制建设存在一定的缺陷，严重地削弱了内部会计控制职能。因此，随着社会主义市场经济体制的建立，强化内部会计控制的意义越来越突出：内部会计控制是企业运行的基本措施；内部会计控制是会计信息质量的基本保证；内部会计控制能够协调相关利益主体。
　　
　　
　　四、内部会计控制建立的基本思路
　　
　　在现代企业制度的公司治理机制下，公司作为自负盈亏、自我完善、自我发展、自我消亡的经济组织，以管理监控为己任的内部控制的目的必须要拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上。内部控制在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，成为公司管理中不可缺少的部分。因此，二者之间是内部管理监控系统与制度环境的关系。公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标、完成受托责任的一种手段。在这种情况下，良好的内部控制是公司法人主体正确处理各种利益相关者关系、实现公司治理目标的重要保证。而在我国，内部控制外延的拓宽正是由公司治理机制变化所致。在公司治理机制框架中，内部控制的辐射面如图1所示。
　　通过对企业内部委托代理关系的分析可知，单纯的强调哪一方面都是不可取的，必须把这二者有机地联系在一起，使得内部会计控制成为联系内部公司治理和狭义的内部控制的一座桥梁，并且对其原来存在的不足之处作了必要的修正，这对于新出台的《内部会计控制规范》也是一个补充。《内部会计控制规范》虽然明确了内部会计控制是以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制，但从其内容的制定上来看，多局限于具体业务的控制，因此本文在借鉴了COSO委员会的内部控制整体框架思想的基础上。从企业内部的委托代理关系出发，构建了一个多层次的内部会计控制体系(如图2所示)。
　　控制的最本质的目的就是从制度和程序等方面禁止经营者的机会主义行为，以及一旦发现“经营越轨行为”的惩罚性措施，使得经营者能够在得失之间进行理智的权衡，引导其放弃“非分之想”，稳定地获得“满意”的报酬。而多层次的内部会计控制体系是一个从上到下的、完整的、具有一切控制特性的系统，通过明确各方关系人的权利和责任，使得每个群体或个人的行为都处于他人的监督和控制之下，使各项控制措施在制度上、程序上得到保证，避免出现控制的“真空地带”或“控制盲点”而使内部会计控制流于形式，难收成效。
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第一层次是所有者对经营者的控制，主要体现在企业根据内部会计控制的要求实行纵向授权制，股东大会给董事会授权，董事会给总经理授权，形成严格的内部监督体系，建立健全一系列规章制度，明确划分董事会和经理班子等各级管理机构间的职责权限。
　　第二层次是所有者对于具体业务的监控。这主要通过实行企业内部财务总监委派制来实现。其次通过主持定期及非定期的企



业内外审计，及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在的问题并采取相应措施。
　　第三个层次是以企业会计部门为主的并且面向业务组织系统所实施的具体的内部控制制度。在这一控制层次上应该注意不能将会计控制同企业行政管理体制混为一谈。会计人员受雇于企业经理并不能成为会计人员不去履行会计控制责任的合理借口，不能负责的真正原因是没有完善而且有效的会计控制制度。
　　
　　五、内部会计控制的控制方法
　　
　　一是不兼容职务相互分离控制。不兼容职务分离控制要求企业按照不兼容职务相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不兼容职务是指若由一个部门或人员担任，既可能发生错误或舞弊，又可能掩盖其错误或舞弊行为的职务。一般而言，授权批准职务、执行业务职务、财产保管职务、会计记录职务和监督审核职务为不兼容职务。不兼容职务分离的核心就是“内部牵制”，因此，管理人员在设计企业各项经济业务流程时，应先确定哪些职务为不兼容职务，然后明确规定各职务岗位的职责权限，使各部门或人员之间能够互相监督检查，及时发现错误和舞弊，防止错误和舞弊的发生。但应当注意采用不兼容职务控制有可能会因为担任不兼容职务的职工互相串通勾结而失效。
　　二是授权批准控制。授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准控制可以明确企业各级员工的权责范围，使其权利与义务相匹配，权责分明。在其处理范围内，可以不需报告直接处理，提高了工作效率；同时，授权批准控制也规定了各级员工的权限范围，超过其权限范围，就需请示上级，避免权利过于集中，风险过大。因此，企业应当建立一套完善的授权批准体系，应做到：保证经营管理活动在授权审批之内；确保授权审批的层次性；确保各项业务都有审批程序；追究责任人的违规行为。
　　三是会计系统控制。会计系统控制要求企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。因此，应当建立完善的会计信息系统，对企业所发生的能够以货币计量的经济业务进行全面、系统、连续的记录，对其进行分析、报告、监督、控制。会计系统控制的内容应包括：合理设置会计岗位；规范业务办理；会计凭证的控制；采用复式记账；会计资料的保管。
　　四是预算控制。预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准。规范预算的编制、审计、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算控制的作用为：确定企业整体的经营目标；制定为完成这一目标，企业各部门应完成的目标，包括为企业各项经营业务的顺利完成提出明确的计划，并及时将实际情况和计划相比较，考核、评价各部门的工作业绩，及时纠正偏差，保证经营目标的实现，促使企业不断提高经营效益和经营效率，不断提高企业的管理水平；划分权责，使企业高层管理当局保持集中控制，同时又不会减弱企业各级中层管理人员的权责。此外，较常用的内部会计控制方法还包括财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。