构建适合温州中小企业内控的框架体系

中小企业 内控制度 内部会计控制 物质控制 制度控制中小企业是温州经济主体，占温州企业95%以上，是支撑温州经济增长、吸收就业和维护社会稳定的最重要力量，其作用和地位可见一斑。伴随中小企业进一步发展，加强企业内控建设的重要性日益突出，其内控缺陷和不足也日益明显。
　　一、从COSO框架来看温州中小企业内控存在的问题
　　笔者通过对温州中小企业内控现状调查和分析，发现从对内控的认识，到企业内控的建设和执行情况都存在很多问题，下面将运用COSO框架下五要素理论对温州中小企业内控问题进行详细说明。
　　（一）控制环境较差
　　控制环境是企业内控制度建设基础和土壤，控制环境主要包括公司治理情况、人力资源政策以及对内控情况的认识等等。一个企业控制环境如何将直接影响企业内控设计、建设和执行情况。
　　根据此次调查显示，温州中小企业内控环境普遍表现较差。从公司治理现状看，根据我们对企业董事长和总经理是否由同一人担任的调查发现，76家企业有46家（60.53%）实现了董事长与总经理分离，但仍有30家（39.47%）企业董事长和总经理由同一人担任，这一数据说明温州中小企业仍有相当数量并未实现所有权与经营权真正分离，这直接影响了中小企业现代企业管理制度建立和规范化发展，也不利于中小企业内控环境建设。从人力资源政策现状看，根据我们对企业是否给予员工一定学习和培训机会的调查发现，76家企业有高达66家（86.84%）表示有一定的学习和培训机会，只有10家（13.16%）表示没有学习和培训机会，这个调查比例有点过高，估计主要跟调查对象是财务人员有关，财政部规定会计人员每年必须接受会计继续教育。根据其他渠道了解，温州中小企业大多其他部门在岗人员反映企业提供学习和培训机会不多，可见，广大中小企业对员工的后续教育和学习重视程度还是不够。另根据我们对企业员工是否具有较好激励机制的调查显示，76家企业有12家（15.79%）反映没有激励机制，更有64家（84.21%）虽然反映都有一定的激励机制，但是激励形式单一，只限于年终奖金形式，缺乏诸如职业发展激励等形式，很难让员工产生溶入企业的归属感，这表明中小企业激励机制还有待于进一步提高。一个良好的人力资源政策，对培养企业员工，提高企业员工素质，更好地贯彻和执行内控有很大的帮助。
　　通过我们对内控认识情况的调查还发现，温州中小企业存在对内控参与者认识不清、对内控作用认识不全和对内控规范了解不清等认识问题，也表明温州中小企业内控环境还有待进一步优化和加强。
　　（二）风险管理不足
　　无论规模大小和结构差异，企业都将面临来自内外部风险，因此，风险评估是企业内控不可缺少的环节，但此次对中小企业调查显示，76家企业有30家（39.47%）反映已建立项目风险管理制度，专门评估每个开发项目的风险，但仍有26家（34.21%）没有建立风险评估体系，高达三四成的企业缺乏风险意识，更缺乏对具体项目落实风险管理制度，这在一定程度上揭示温州中小企业对风险控制能力还较弱。随着社会经济环境的复杂化和企业竞争的激烈化，中小企业经营风险将不断提高，中小企业缺乏足够风险意识和具体风险管理制度给企业带来的影响将是致命的。
　　（三）控制活动不到位
　　控制活动是针对实现组织目标所涉及的风险所采取的必要防范和措施。控制活动的发生贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能部门，包括批准、授权控制、不相容职务分离控制、文件记录控制、资产与记录保护控制、内部稽核控制、经营业绩评价等多种活动。
　　根据此次我们调查显示，76家企业有68家（89.47%）表示已建立一系列内控制度，只有少数8家（10.53%）企业没有建立系列内控制度；但是，另一项调查却显示，被调查的中小企业中有48家是将内控融合在企业规章制度中，占总数63.16％，没有建立单独的内控制度；只有16家企业建立了单独的内控制度，仅占总数21.05％。可见，虽然温州中小企业大多建立内控制度，但是只有很少的企业建立了单独的内控制度，还有一些中小企业基本没有建立内控制度，中小企业具体控制活动建设还不到位。
　　根据我们对内控活动实施程度的调查也显示，总体实施效果一般。其中，货币资金控制、授权审批等传统控制方法实施效果相对理想，均有超过50%的企业认为实施效果很好或较好，但仍有一些企业表示还存在一定程度的不足；而预算控制、财产保全控制、风险控制、内部监督等控制方法实施效果直接显示不够理想，认为实施效果很好或较好的企业均不超过50%，而认为实施效果较差或没有建立的均超过了20%，这说明中小企业内控活动实施也不到位。
　　（四）信息与沟通有待提高
　　信息与沟通使得企业内部员工能够取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并通过信息交换，使整个组织得以有效实现目标。因此，拥有一套完善相关信息传递、沟通与反馈的信息系统是建立健全企业内控系统的充分必要条件。信息沟通包括内部沟通和外部沟通。
　　根据此次调查发现，有42家企业(占55.27％)认为部分信息传递畅通，其中，上下级纵向沟通顺畅有14家（占18.42%），部门横向沟通顺畅有28家（占36.85%），可见，温州中小企业在信息沟通方面表现较好，这主要跟中小企业管理层级较少、企业主更多参与企业管理直接有关，但是调查也显示中小企业更多注重内部信息沟通，只有为数不多的企业认为外部沟通顺畅，外部信息沟通有待提高。
　　（五）内控监督缺失
　　监督通过对内控制度运行与实施状况进行评价，对企业己经发生的错弊及时予以纠正，并将内控缺陷及改进意见不断反馈给管理者，从而能在一定程度上实现对内控缺陷的及时弥补。
　　根据此次调查显示，温州中小企业76家被调查企业中有52家（占68.42%）表示没有设立专门内部审计部门或相应岗位；调查结果还显示，有34家企业（占44.74%）没有定期对本企业内控进行评估，这不利于企业发现和解决内控执行中存在的问题。由于中小企业规模不大、机构不多，因此出于成本效益考虑，大多数企业没有单独设立内审机构和审计人员，也缺乏周密有效分析和考核工作，这在一定程度上大大削弱了监督效能，但这并不代表内部审计功能在中小企业不重要，恰恰相反，由于中小企业内控相对薄弱，其内部审计监督和保证作用才显得更为重要。因此，温州中小企业还需进一步提升对内控监督的认识，其监督水平也有待进一步提高。
　　
　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、温州中小企业内控问题的成因分析br />　　目前，内控在中小企业中推行还存在诸多难题，究其原因，笔者认为以下几方面是最直接和最根本的原因。
　　（一）温州中小企业内控意识普遍较低
　　中小企业建立内控一直存在一些错误认识。如一些人认为中小企业财力和人力有限，一个人往往要担任多项工作，很难进行内控；一个人可以做的事如果要让多人来做，相互牵制，不符合经济原则；也有人认为中小企业规模小，企业主直接控制即可，且效率高。这种思想在一些中小企业中较为多见。
　　温州中小企业内控意识较差主要是企业主内控意识淡薄。温州中小企业往往由企业主创建，产权主体单一，所有权、经营权统一，决策和管理主观随意性较大。管理者往往对内控重要性认识不足或不愿建立和执行内控。前者是由于他们自信自身发展足以保证财产安全完整；后者则受利益动机驱使。企业负责人在任用员工尤其是财会人员时任人唯亲．以便为自己牟取利益带来方便，管理者不愿意对自己进行控制，其对内控的理解是对下不对上。内控意识较差将直接导致内控制度建设的落后和执行不力。
　　（二）温州中小企业内控执行力较差
　　企业内控执行力指企业内控制度执行的能力与力度。《财富》杂志调查结论：“只有10%的有效战略得到了有效执行；70%企业失败原因不是因为缺乏好战略，而是缺乏有效执行。”内控同样如此。许多企业并不缺乏内控制度，只是执行力太差，导致控制无效。中小企业内控执行力相对更为薄弱。因此，研究中小企业内控必须关注其执行力。
　　温州中小企业负责人内控意识薄弱直接导致内控制度执行效果较差。要实施一套严密内控制度，企业负责人起着十分重要作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。当负责人具有推行内控强烈意愿时，内控执行阻力将减小从而发挥作用；反之，如果负责人不重视，则内控执行将大打折扣。企业管理者的素质、偏好、态度直接影响内控的有效性，而且内控也是对管理者包括企业最高领导者的控制，他们的行为也应纳入内控范畴。企业管理者应当是内控的有力支持者和执行者。
　　温州中小企业管理水平不高也制约着企业内控执行力。内控作为企业内部微观管理制度，是管理过程一个组成部分。制度生命力在于执行，一个管理严格规范的单位，内控制度执行力就越大，违法违规现象就越少；相反，一个管理松懈的单位尤其是大多数中小企业，各项内控制度往往流于形式，根本得不到执行或得不到完整执行。
　　（三）温州中小企业内控成本效益对比失衡
　　当前，虽然温州中小企业内控的建设与执行还存在许多困难，但笔者认为，成本是掣肘内控施行的根本原因。
　　内控包括两大部分的成本：一是制定成本，二是执行成本。内控实施必将增加企业营运成本，大多中小企业不愿也难以投入大量资金进行内控建设。而且广大中小企业在对待内控制定成本和执行成本上还存在以下问题 ：
　　1、制定成本上存在误区
　　（1）某些企业为了节约成本，以《内控基本规范》或一些上市公司内控制度作“模板”，简单修改作为自己的内控制度。制度本身看似完美，但不符合企业实际情况，如果生抄硬搬这些做法，有些流程太过繁复。比如购买一台设备，按照《基本规范》要求和一些上市公司做法，从采购申请、签合同、付款到发货，同—件事情将通过不同单据，在申购部门、合同管理部门、财务部门、企业主管领导及采购部门来回申请审批，造成企业资源极大浪费。因而，温州中小企业大多不愿建立和执行内控制度，即便建立内控制度也往往流于形式，形同虚设。
　　（2）某些企业认为建立内控体系，需要有专门团队或借助外部咨询机构，要投入大量人力物力，但企业难以支付这一庞大费用，因而将建立内控制度束之高阁，不予考虑。如中国人寿2006年为遵循萨班斯法案付出费用是7000万元，这对中小企业而言不现实。
　　2、执行内控上存在成本投入与产出不配比
　　（1）实施内控制度，加大企业管理成本。内控制度要求企业完善内部环境，建立规范公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。而中小企业组织结构多数不健全，日常管理不大规范，为完善内部环境、规范管理，必将增加企业管理成本。
　　（2）内控制度成本收益对比失衡。内控实施是一项持之以恒的工作，只有长时间、规范化管理才能体现效益，而内控制定与执行成本是直接显性的，因此，容易引发企业管理层和员工短视行为，造成无法长期坚持。
　　（四）现行内控制度对中小企业缺乏针对性和可操作性
　　温州中小企业一般业务单一、个体规模小、机制灵活、业务流程简单，家族式管理现象普遍，任人唯亲，直接集权控制多于分权。而我国现行内控制度制定主要针对大型企业和上市公司，而很少考虑广大中小企业的特点和需求。比如中小企业在进行人员分工和审核制衡时基于成本效益考虑，往往不可能像大企业那样建立比较全面的控制制度，中小企业大多宁愿选择简单的程序来降低成本，提高效益。因此，在《内控基本规范》适用广大中小企业时缺乏针对性和可操作性。
　　因此，随着市场竞争加剧，温州中小企业要想持续稳定发展，必须要建立起合乎温州中小企业实情需要的内控模式，以确保内控切实发挥作用。温州中小企业内控模式建立既不能照搬大企业和上市公司的内控模式，也不能照搬西方发达国家企业的内控方法，应当以务实性为指导，结合温州中小企业现实特点，才能真正发挥其加强企业内部管理、提高企业绩效的作用。我国权威部门应该建立一套范围广、操作性强的中小企业内控示范模式，为我国中小企业内控提供理想参照标准，各个企业可以进一步结合自己实际情况来设计自己的内控模式。
　　三、构建适应温州中小企业内控框架体系的思考
　　内控框架体系构建是中小企业内控完善的基本起点。我国内控研究起步较晚，在实践上与成熟市场经济国家相比还有相当大的差距。财政部陆续颁布的内控规范内容主要集中于会计领域，尚不健全。从当前我国内控规范现状看，笔者认为应将中小企业内控概念界定为内控制度概念更加符合温州中小企业实际情况，即将内控划分为内部会计控制与内部管理控制，内部会计控制指与会计工作和会计信息直接相关的控制，而内部管理控制是与经营管理工作直接相关的控制。市场经济条件下，尽管内控内容不断丰富，但内部会计控制始终是中小企业内控框架的基础部分，也是内部管理控制的基础。温州中小企业应该结合自身实际特点，从成本效益角度出发分阶段逐步实现从内部会计控制到内部管理控制的内控目标。
　　对于会计核算混乱、管理基础薄弱的企业，应当从基础层面做起，先抓最为薄弱环节，从定岗定员、明确岗位职责、完善内部会计控制入手，目标是按照合规经营要求建立基本内控制度，完成保证企业财产物资安全完整和会计信息真实可靠的基础目标。对于会计核算健全规范、管理基础较好的企业，其内控应立足于内部会计控制建设，建立健全各项内部管理控制，目标是最终完成向合规性和效益性双重注重的内控框架模式过渡。笔者认为，对中小企业而言，内部会计控制建设具有承上启下的作用，应作为温州中小企业近期的内控模式定位。
　　具体地说：首先，中小企业内控应从最基础层面的内部牵制、内部会计控制做起，建立最基本的物质控制制度，具体包括货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制制度、预算管理控制制度以及筹资、投资控制制度。其次，以内部会计控制为基础进行内部管理制度设计，建立中小企业组织结构控制、业务管理控制、质量控制以及人力资源控制。再次，不断提升企业领导对内控的认识水平。最后，注意加强内控执行力建设，执行力建设是内控建设的保障，执行力建设直接关系其是否实现控制目标。