摘 要:在审计实务中,内部控制是其关键性的概念。本文首先论述了内部控制对审计的作用,其次,探讨了审计实务中内部控制相关事项,以供参考。
关键词:审计实务;内部控制;探讨
0引言
在国家所颁布的《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别与评估重大错报风险(2010)》中明确强调制定注册会计师风险评估程序,以及时的判断与评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险。这一准则的颁布使得注册会计师即使不执行控制测试,也难以逃避对内部控制的了解。注册会计师未来业务发展过程中最新的趋势就是对审计的整合,同时测试内部控制也成为了其实际工作中必须具备的一项重要技能。
1.内部控制对审计的作用
内部控制的主要作用是在实际工作过程中对企业生产经营活动和外部社会经济活动所产生的影响及效果。在当前生产的社会化中,内部控制是企业日常经营生产活动中自我调节与自我约束的重要内在机制,在企业审计实务中占有极其重要的位置。企业规模的不断扩大,它的重要性就会充分的显现。内部控制是否是完善的,关乎到企业的经营成败。所以,应对内部控制具有的作用充分的认识,这是企业经营管理、维护企业财产安全以及增强经济效益的重要保障。以下,对内部控制在审计实务中的作用进行一一介绍。
1.1确保国家相关方针、政策以及法规在企业内部的有效实施
企业实际生产经营过程中,必须全面落实国家颁布相关方针、政策以及法规。构建一套完善的内部控制,以对企业内部各部门及各业务流程加以充分的监督与控制。及时的发现问题并采取有效的措施加以解决,以确保国家颁布的相关方针、政策及法规能够顺利的实施。
1.2确保企业会计信息的真实可靠性
构建一套完善的内部控制,能够使得会计信息的采集、归类以及记录等全过程得以有效的开展,将企业生产经营状况全面的反映出来,及时的发现存在的错误,采取相应的措施有效的处理,以提高会计信息的真实可靠性。
1.3避免企业经营风险的发生
企业要想良好的生存与发展,前提条件就是有效的预防与控制各种风险的发生,内部控制在企业中具有重要地位,它是企业防范风险发生的最佳手段。它在对企业存在的风险进行有效评估后,能够有效的控制企业经营风险中的薄弱环节,消除了企业各个环节风险发生的可能性。
1.4增强了企业的有效经营
构建切实可行的内部控制,通过会计、业务等相关部门的制度规划以及相关报告,将企业的生产、财务等诸多环节有机的结合起来,以提高各部门间形成良好的合作机制,将其整体作用全面的发挥,从而实现企业预期经营目标。另外,由于考核与监督较为严密,将工作业绩全面的反映了出来,并通过合理的奖惩制度,有效的激发出全员工作的积极性及技能,使得企业经营效率得到进一步的提高。
2.对审计实务中内部控制相关事项探讨
2.1审计过程中测试与了解内部控制的探讨
首先,在对内部控制了解时,不允许一发现偏差就放弃对该项控制的了解及测试;注册会计师刚开始对内部控制进行了解与测试时,经常会出现这样的错误,就是发现控制执行存在偏差就断定控制无效,不再对该控制进行测试。其实,得到执行的内部控制根本不存在,在对内部控制的设计进行了解与评价后,决不能因内部控制设计存在缺陷而判断该设计就是无效的,不能就此而放弃对内部控制深入了解与测试。其次,采用的程序类型不能太过单一;在对控制设计了解以及测试出运行的有效性之后,审计工作人员所使用的审计程序类型基本上是询问。由于询问自身并不能够提供全面的审计证据,我们可以将询问与其他审计程序结合起来,以此获取到相关的审计证据。询问的主要对象是被审计单位各部门负责人员,一方面对级别较高的人员进行询问,然后对级别较低的人员进行询问。将从级别较低的人员那里所询问到的信息和级别高的人员进行细致的核对,看其是否是完整的;将从级别高的人员那里询问到的信息和级别低的人员进行核对,看其是否真的存在。从审计证据可靠性角度上分析,通过彼此印证的证据可靠性明显高于单独印证的证据。另外,对“例外”业务实施控制措施;虽然企业处于经常变动的市场中,但是其在制定内部会计制制度时通常都是在曾经发生以及重复发生的业务基础上而进行的,从而使得其对不正常的或者能提前预料的“例外”业务类型失去了控制力。这一业务通常会构成特殊的风险,而对于这种风险,注册会计师应对有关控制设计情况加以有效的评价,同时还要确定其是否已经得到全面的执行。假如根据特殊风险只有实施实质性程序,那么,注册会计师应进行细节测试,因为应对特殊风险所要获取的具有高度相关性与可靠性的证据,只有实施实质性分析程序是难以全面的获取到相关的特殊风险以及合理的审计证据。
2.2了解内部控制后对相关评价的探讨
首先,不能只测试一项控制后就急忙的进行评价,还应对有关检查性控制的影响加以考虑。比如,某企业仓库管理人员确保只为已发出的货物制定出库单;发票管理人员按照由仓库管理人员签字的出库单出具与之相配套的销售发票;财务人员确保销售发票只和一张出库单相配套后方可进行登记并入账。如果注册会计师在对上述控制过程进行观察时,查出了这一控制实际并未得到有效的执行,那么,在这样的一种情况下,审计工作人员并不能就此而制定销售存在性,这一目标难以获取到科学合理的结论,一旦审计工作人员在后续检查过程中发现了以下一项检查性控制,该企业专门人员在对发货数量与开票数量进行核对的程序中,可以对销售流程中涵盖的存在性目标提供相应的保证。其次,对内部控制存在的执行偏差加以充分的评价;在对内部控制进行测试过程中,假如之前所选取的项目和实施审计程序不相符,不能将其认定为执行偏差,应尽可能的采用替代项目,如果合理判断过程中不能使用替代项目,那么,方可将该项目认定为一种误差。
3.结论
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综上所述可知,当前,在现代企业制度下,注册会计师应积极的构建完善的内部控制,将其具有的作用全面发挥,了解与测试内部控制,这是现代注册会计师们必须具备的一项重要技能。本文着重对审计实务中内部控制相关事项进行了探讨,论述的还不是很全面,以期相关人员提出宝贵的意见或建议。
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