财务管理流程再造在内部控制中的运用体会

摘　要：虽然有些企业根据内部控制规范制定了本单位非常完善的管理制度，但如果企业的财务管理流程存在缺陷，也会使得企业的内部控制不一定能够取得预期效果。因此在实施内部控制过程中，必须对企业的各项财务管理流程进行梳理甚至流程再造。本文通过我公司的一个案例，阐述了我公司应收账款财务管理流程再造的前后对比及取得的效果。也提出了在财务管理流程再造过程中所需要关注的几个问题和解决办法。

关键词：流程再造 内部控制 案例 体会


　　一、实施财务管理流程再造的必要性
　　虽然有些企业制定了非常完善的管理制度，但是在实施内部控制过程中却不一定能够取得预期的效果，究其原因是许多企业的财务管理流程存在较大的缺陷，主要表现在：(1)各部门沟通不畅，为了各自的利益各部门之间经常发生冲突，当流程中出现空白区域或者重叠区域时，很容易导致部门间互相推责任或多头管理的状况； (2)难以满足信息时代管理的需要，由于传统的会计体系只关注整个业务过程中的一部分，而忽略了大量的管理信息，因此这种流程方式不仅使得流程的环节增加，而且会导致会计信息系统与其他系统之间数据不一致、信息隔阂和信息的重复存储；?(3)不能满足实时控制的需要，传统财务管理流程中，财务管理流程的控制功能一般都是事后控制，其滞后性不能使财务管理者从中得到需要的信息，不能对财务进行有效的实时控制。[1]
　　上述缺陷的存在使得内部控制实施效果大打折扣,为了克服上述缺陷，企业在实施内部控制之前，很有必要对现有的财务管理流程进行梳理甚至再造。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、财务管理流程再造基本概念。br />　　“流程再造”概念是著名管理学家Michael Hammer（1990）在《Reengineering Work：Dona Automate，But Obliterate》一文中首次提出了业务流程重组（BPR）的概念。而“流程再造”理论则是管理学家Michael Hammer和James Champy于1993年出版的《Reengineering the Corporation》一书中提出的。把BPR引入财务管理领域，就是财务管理流程再造。[2]
　　财务管理流程再造，就是对财务管理过程和财务决策体制进行重塑，以提高财务运作效率。财务管理流程再造以流程为导向，在对企业的财务管理流程进行分析的基础上，针对企业现有财务管理流程中的不足与缺陷，对其进行改造或重新设计以获得绩效的重大改善的活动。
　　三、我公司在实施应收账款财务管理流程再造的一点体会
　　企业内部控制应用指引第9号是销售业务控制，该指引认为：企业应当结合实际情况，全面梳理销售财务管理流程，完善销售业务相关管理制度，确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限和程序办理销售业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。
　　下面，以我公司下属的一个旅游企业（A公司）的应收账款财务管理流程为例做一次案例分析。
　　A公司主要经营范围是景区游客接待，该企业下设一个子公司营销公司专门负责A公司所有景区的推广和促销。基本的营销模式是：先按区域划定若干营销市场，如上海市场、浙江市场等，然后在每个市场中选定一两家有知名度、信誉良好的旅行社作为主推社，为了鼓励主推社给A公司多送客源，主推社可以享受在A公司的景点游览可以先记账（即赊销），然后在次月结账付款的特殊待遇，其他非主推社的旅行社则不能享受该待遇。
（一） 、再造前的应收账款财务管理流程如下：
　　①营销公司与各市场的主推社签订营销协议 → ②主推社组团来到A公司景区时，景区售票员开出团体接待单，上面注明旅行社记账金额 → ③售票员根据团体接待单登记营业收入日报表，在报表上登记应收账款金额 → ④售票员把团体接待单结算联和日报表财务联上交给A公司财务部出纳 → ⑤出纳开具发票 → ⑥本市内的旅行社由出纳将发票亲自送达催收款项，市外旅行社由营销员在下次出差时将发票带到外地的旅行社去催收款项。
　　在该财务管理流程实施过程中，内部控制出现了一些问题，主要表现在：
　　1、由于年终要按人次对主推社进行返利，因此曾经出现了外地旅行社在景区利用团队价优惠作为诱惑将散客拉入团队充人数的现象，使得A公司要多付额外的返利。
　　2、景区售票员将日报表上交给A公司财务部出纳，但因出纳日常工作中还要承担诸如收付款、登记日记账、跑银行、送发票催收款项等繁重的事项，因此在实际工作中，往往没有多少时间来认真仔细的审核景区报送的日报表，因此使得财务数据不可避免的存在一定的失误。
　　3、虽然本市的旅行社由出纳将发票亲自送达催收款项，但市外旅行社却是由营销员将发票带去催收款项。由于绩效考核中没有对营销员要承担应收账款的责任作出规定，在实际工作中，营销员只是起到一个邮递员的作用，款项能否及时完整催收到位和他没有任何关系，而财务部人员由于对外地旅行社无法进行直接的接触，虽经财务人员多方电话催收，但因路远人不熟，如果外地旅行社故意拖欠不付，由于鞭长莫及，使得很多外地市场的应收款往往无法得到及时的催收。
　　针对上述内部控制的问题，财务部和营销公司进行了沟通交流，分析其中的原因，找出解决办法，并通过实行应收账款财务管理流程再造，较好的解决了上述的问题。
（二） 、再造后的应收账款财务管理流程如下：
　　①营销公司与各市场的主推社签订营销协议 → ②主推社组团来到A公司景区时，景区售票员凭旅行社派团单开出团体接待单，上面注明旅行社记账人次和金额 → ③售票员根据团体接待单登记营业收入日报表，在报表上登记应收账款金额 → ④售票员把团体接待单结算联和日报表财务联上交给A公司财务部稽核员 → ⑤稽核员审核日报表并登记应收账款台帐 → ⑥出纳根据稽核员提供的应收账款金额开具发票 → ⑦本市内的旅行社由出纳将发票亲自送达催收款项，市外旅行社也由出纳员通过快件寄给旅行社。
　　1、针对外地旅行社在景区利用团队优惠价将散客拉入团队充人数的现象，我们规定，营销公司在和旅行社签订协议时必须明确约定：旅行社在景区办理入园手续时必须向A公司提供派团单，派团单上必须明确注明该团队的人数，派团单就是以后结算的依据，通过该措施有效避免了充团现象。
　　2、针对公司财务部出纳没有充裕的时间来审核日报表的现象，我们特意招聘了一名财务人员，专职负责稽核统计工作，其工作任务就是审核景区日报表、审核旅行社派团单、团体接待单、优惠单、免票单等原始凭证，并登记应收账款台帐。从而扭转了以前在报表审核中的薄弱环节，大大提高了财务数据的准确性。
　　3、针对外地旅行社的应收账款催收不力的现象，通过和营销公司沟通，专门制定了《关于明确门票应收账款催收的责任制的通知》，该通知的要点如下：
　　①、稽核统计员在月后1周内完成应收账款的统计，并在完成当日将应收账款清单传递给出纳员开具发票。如未按时完成，在当月绩效考核时扣稽核统计员5分。
　　②、出纳员在收到稽核统计员传递来的应收账款清单后1日内须开具发票并将发票送达或寄达记账单位。如未按时完成，在当月绩效考核时扣出纳员5分。
　　③、发票送出或寄出1周后应收账款仍未到达A公司账上，由出纳员负责催收，连续催收3周后仍未到账，出纳员必须在当天书面通告分管记账单位的营销员，如未按时通告，在当月绩效考核时扣出纳员5分。
　　④、分管记账单位的营销员在收到出纳员的通告后的1天内须立即向记账单位催收，连续催收3个月后仍未收回应收账款，则按下列方式进行处理：应收账款在5000元之内（含5000元）由营销员全额承担；应收账款在5001-15000元，由营销员按超过5001元部分的80%承担；其他金额由此类推。
　　⑤、会计员在次月15日前要将所有未到账地应收账款列出明细报表，报送财务部负责人，如未及时报送，在当月绩效考核时扣会计员5分。
　　（三）、我公司应收账款财务管理流程再造所取得的成效
　　我公司通过对应收账款实行了财务管理流程再造后，明确了稽核统计员、出纳员、营销员、会计员等各工作岗位相关人员的责任，并明确了相关的处罚措施。再造后的财务管理流程实施后，各岗位各负其责，扭转了各岗位相互推诿扯皮的现象，使得应收账款的催收效果大为提高，也较好的完善了我公司销售业务的内部控制的缺陷。
　　四、财务管理流程再造的几点注意事项
　　1、由于各部门存在利益冲突，因此在没有其他部门的配合下，财务管理流程再造往往不能成功。比如我们财务部就是在和营销公司进行了沟通交流后，取得了营销公司的支持，才使得应收账款的财务管理流程再造得以顺利实施。
　　2、由于财务管理流程再造是对原有管理模式的一种修正，在将旧模式抛弃之前，需要引入新的模式，因此必须通过培训学习才能掌握新的管理模式。
　　3、在实施财务管理流程再造的过程中，必须和企业管理信息系统相结合，提高对各类业务和事项的自动化程度，减少人为因素的不足和缺陷。