与其他管理控制手段相比，由于企业主要是利用以财务会计信息为主的经济信息来控制和调节计划、目标，制约和引导经济活动，内部控制始终贯穿于企业管理的全过程，能否建立和完善有效的企业内部控制，将直接关系到企业经济目标能否实现。但就目前来讲我国企业内部控制还存在着相当多的问题，内部控制的作用还没有充分发挥出来。基于此，本文试图通过探讨建立与完善内部控制制度的必要性, 分析企业内部控制现状以及缺失的原因，从而提出解决内部控制问题的措施。
关键词：内部控制，内部审计，现代企业制度
绪 论
“内部控制，是指单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 ”广义地讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统。目前我国企业的经济效益普遍较差，造假行为严重，财务信息严重失真，各种违法违纪现象愈演愈烈。造成这一问题的原因很多，但是内部控制制度不健全是重要原因之一，秦丰农业、科龙电器、天香集团等事件都深刻说明了这一点。因此，为了建立现代企业制度、提高会计信息质量、提高企业经济效益、参与国际竞争、遏制腐败都迫切需要建立健全内部控制制度。
建立健全企业内部控制制度的必要性
2.1建立健全企业内部控制制度是加强企业管理，建立现代企业制度的客观需要
在市场经济条件下，建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争主体，是我国企业改革的一项根本任务和长远目标。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。要使企业产权明晰，保证权责明确、政企分开，就必须建立和完善相应财产物资的核算、监督、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标与责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。“所谓管理科学，就是要建立和完善包括科学的领导制度和组织制度在内的企业内部管理制度，其中也必然包括科学的内部管理制度；通过加强财务、成本、资金等管理，对企业的经济活动进行科学的管理，以确保企业生产经营活动能够协调、有序、高效运行。 ”可见，建立科学、合理的内部控制制度是加强企业管理，建立现代企业制度的客观要求。
更为重要的是，“内部控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。 ”公司制是现代企业制度的一种典型的、有效的组织形式，其基本特征是所有权和经营权相互分离。“依照现代企业理论，在公司制度下，所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部控制制度作保证。所有者通过对经营者所提供的财务会计信息等的分析，来了解和掌握企业的财务状况和经营情况，从而对经营进行必要的干预；如果没有有效的内部会计控制制度，经营者就可能恣意歪曲财务会计信息，所有者的利益必然受损。对于经营者而言，内部控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。但由于签订契约的委托人和受托人或代理人之间存在着信息不对称和利益不对称，受托人或代理人就可能做出逆向选择和道德风险，为此要求委托就必须通过建立和健全内部控制制度来激励和约束受托人或代理人，以减少信息不对称可能造成的损失。 ”因此，通过建立健全有效的内部控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励和约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。
2.2建立健全内部控制制度是提高企业经济效益的必要条件
“加强企业管理,提高经济效益” 始终是我国经济建设的重要任务。近几年来,通过改革、改组、兼并、资产重组和加强管理等,企业改革和脱困取得了明显成效。但是,这只是一个阶段性的成果, 譬如目前我国国有企业整体盈利能力仍然不强,脱困基础仍不牢固。据有关资料显示,国有企业利润的增加仍主要分布在石油开采、电力、煤炭等少数国有控股的大企业中。多数中小型国有企业利润增加不明显, 许多国有企业的领导仍然不注重加强企业内部控制,严重影响了企业经济效益的提高。因此, 提高企业经济效益，从内部入手治理企业十分必要。
2.3建立健全内部控制制度加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求
虽然我国已经进入市场经济时期，但企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象仍然较为普遍，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生；有些企业为了一时的私利，实行“两本账”或“多本账”制度，私设小金库；更有甚者是单位领导授意、指示内部会计人员篡改会计账目，侵吞国家财产，如2005年轰动全国的天香集团的特大经济案件；还有通过粉饰财务报表，来达到种种非法目的，中国的上市公司财务报告舞弊一直以来就不曾断过，2004年秦丰农业财务造假案的余震还未完全消失, 2005年又曝出震惊中国的十大上市公司财务舞弊案，2007年中天置业崩盘更是将财务报告舞弊推到了高潮。这些都严重损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序。对此，有关部门应该予以严格控制和取缔，以创造秩序良好、公平竞争的市场环境，使企业在保证自身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高。而从企业内部来说，建立健全内部控制制度则不失为一剂良方。我国新颁布的《基本规范》中明确指出，内部控制应当达到以下基本目标：一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止交及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。所以内部控制对于及时发现和纠正单位的各种错误和舞弊现象以及不法行为有其特殊作用。
2.4建立健全企业内部控制制度是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求
为了进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计监督，提高会计信息的相关性和可靠性，推动证券市场及至整个市场经济的发展，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规，企业会计制度和企业会计准则，并对《会计法》进行了较大的修订，初步形成由《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》和企业会计制度等组成的会计法律法规体系。其中新《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计监督，建立健全内部控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部控制制度是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。
2.5建立健全内部控制是加入WTO，参与国际竞争的迫切需要
随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，各企业所面临的风险也逐渐加大。加入WTO后，可使国内市场与国际市场相衔接，中国经济与世界经济相接轨，从而使我国社会主义市场经济与世界现代市场经济的发展进程相合拍。这对我国经济建设既提出了严峻的挑战，又提供了发展的机遇，促使我们加快从计划经济向市场经济体制的转换，于是我国企业将面临众多国外企业的激烈竞争和有力挑战。跨国公司在海外也将遇到与国内不同的政治、经济、文化等风险，而且由于跨国经营、国际税务问题以及外汇交易等造成企业经济业务的复杂性与以往也大不相同。面对来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，我国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态投入到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的主要问题和难题。这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部控制制度。一般说来，市场空间越宽广，交换成本就越低，效益就越高，资源配置也越易趋于合理。为此，我国企业必须借助有效的内控制度来合理配置我们的资源，从而提高经济管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。
2.6建立健全内部控制是强化内部监督，遏制腐败的必然需要
在目前已发现的企业领导人贪污腐败事件中,薄弱的内部控制是导致这些腐败产生的一个重要因素。“由于企业的权利过于集中,如果企业的内控不严,就会给贪污、挪用国有资产这些非法行为有机可乘。一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税收、谋取私利或小团体利益等非法目的,常常授意、指使甚至强令其手下员工办理一些非法事项,从而损害了国家的利益。 ” 所以,在加强干部素质教育的同时,应抓好内部监督,从源头上治理和彻底根除企业领导干部经济犯罪与腐败。
企业内部控制的现状
3.1组织机构设置不合理，职能部门之间不能相互制约、相互协作
受计划经济的影响，长期以来公司各职能部门之间，比较重视对各自“条条”的管理与指导，而对部门与部门之间的相互衔接重视不足，形成各管各的尴尬局面。如投资管理部门制定《投资项目管理暂行办法》注重对项目投资管理做出种种规定，财务部门制定《投资资金管理办法》仅注重对投资资金进行管理，两个办法都忽视了计划与资金相互衔接、相互监督、相互验证的监控。
3.2企业领导对内部控制不重视
多数企业认为内部控制就是相互牵制,不设置内部控制机构,甚至有的领导把内部控制与发展和效益对立起来,只注意抓效益而违章违法。有的认为内部控制即是各种规章制度简单的汇总,没有制定必要的程序控制和配套必要的奖罚措施,存在有法不依、执法不严的现象,使得内部控制如同虚设;有的不注重对企业职工的业务培训和思想教育,使得员工素质不高,不适应岗位的要求,使得内部控制得不到有效的执行。
3.3内部会计控制制度体系不完善
内部控制是一个动态的发展过程,企业应该结合本单位业务特点和管理要求设计内部会计控制制度。现实中,许多企业却只注重建章建制,根本不考虑本单位的实际情况随意设计内部会计控制制度,也没有配套相应的责权制度,而且制度没有随着业务发展和竞争环境的改变及时地进行修订和补充,使得内部控制制度操作性不足,有效性和完整性缺乏。而且,企业忽视事前、事中的风险防范控制,过多地偏重于补救为主的事后控制,也造成了内部控制不及时。
3.4执行不力,缺乏权利制衡和约束机制
有的企业虽然有健全的内部控制制度,但是不能得到很好地贯彻执行,检查流于形式,稽核范围有限。究其原因,一方面“是由于我国上市公司大多数由国家或国有企业法人控股,股权过于集中,“一股独大”,以国有投资主体为代表的内部人控(股东和高层经理)现象严重;许多公司的内部人集所有权、决策权、执行权、监督权于一身,使得在缺乏制约机制的情况下,内部人凌驾于内部控制制度之上,根本不依照制度办事。 ” 另一方面,内部控制的执行人员(包括经理)道德水平不高,责任感不强,在没有相应的考核机制下,基于自身利益的考虑,其自觉性和警惕性大大地削弱,不能严格遵守内部控制制度。
3.5企业内部审计制度不完善
企业的内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。在我国,一些企业基于成本的考虑,不设置内审机构,即使设立了,也附属于财会部门,仅履行会计监督、复核职能,组织地位极低,内部审计机制独立性不强,审计容易受到领导主观意识左右,公正性和客观性受到质疑。内审质量控制也不健全,一般仅仅记录审计问题事项,未对正确事项记录,使得审计复核无从下手,加之内审人员素质不高,审计方法的落后,也使得内审风险大为增加,内部控制得不到很好的保证。
3.6风险评估不足,意识薄弱
随着我国加入WTO，企业将会面对更大的环境变化和生存风险，企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等。在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，但我国企业缺乏的就是这种机制，所以往往会出现盲目扩张等风险。
3.7外部监督乏力
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。然而，如此庞大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。各种外部监督的功能交叉，标准不一，再加上分散管理，缺乏信息沟通，未能形成有效的监督合力，监督没有起到预期的作用。
企业内部控制弱化的原因
4.1法律环境不完善
由于受计划经济的长期影响，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规不是很健全，人们对法律的理解还很不到位，没有真正形成有法可依、执法必严、违法必究的大环境。
4.2思想重视不够，管理人员素质偏低，制度不健全
目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视企业负责人在很大程度上单方面重视企业业务的好坏和利润的增减变动，所以经常忽视了内部控制制度残缺不全引起的会计的事前监督、事中复核和事后审计只是流于形式的结果；有相当一部分企业甚至根本没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持，内部控制制度也就很难发挥作用。
4.3外部监督缺乏力度
企业外部监督缺乏力度究其原因主要有三个方面：（1）“各种外部监督的功能交叉，标准不一，再加上分散管理，缺乏信息沟通，未能形成有效的监督合力。 ”（2）各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，对内部当中出现的问题更是不报告、不追究，监督没有起到一点作用。（3）不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得监督效果没有发挥出来。
4.4风险管理不到位
我国虽然已经进入到市场经济时期，但是计划经济的影响时时处处可见，市场竞争有不规范的地方，计划经济思维的惯性影响内部控制制度的发展。在计划经济时代，许多企业对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制制度，只凭管理者的感觉盲目决策，造成大量的失败教训。
加强企业内部控制建设的措施
5.1构筑严密的企业内部控制制度体系
严密的企业内部控制制度体系具体应包括三个相对独立的控制层次： 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一个层次是建立以防为主的监控防线，即在企业的供产销全过程中建立相互制约的制度。第二个层次是建立以堵为主的监控防线，即在会计部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性核查。可在会计部门内设立一个专岗，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职（中小企业也可由财务部门负责人兼任），并纳入程序化、规范化管理，将监督的结果定期反馈给有关负责人。第三个层次是建立以查为主的监督防线，即以现有的稽核、审计纪检监察部门为基础对会计部门实施内部控制。以上三个层次内部控制体系构筑的“防、堵、查”递进式监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将会起着重要的作用。
5.2强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制
为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，考察企业内部控制制度是否能够有效遵循，执行中存在什么问题，估计可能产生什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，给予必要的处分或经济处罚。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
5.3加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落实到实处
企业内部控制制度失效，经营风险、会计风险的产生，其责任主要是“人”。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想动机和行为，才能把内部控制制度实施的工作做好。除领导本身应以身作则起表率作用外，对关键岗位人员进行职业道德教育和业务培训，从正反两方面加强对他们的法纪政纪、反腐倡廉的教育，增强他们的自我约束能力，同时还要加强对他们的继续教育，以提高其工作能力，减少其在业务处理中的技术错误。通过培训,使员工更具工作责任感,明确自己工作的重要性,养成良好的工作习惯,逐步提高自己的思想素质和业务素质。要使员工认识到,内部控制不是哪一个人的事情,而是员工的集体行为,从而达到提高员工素质的目的。
5.4建立良好的信息沟通系统,提高企业内部控制的效率和效果
“良好的信息沟通系统可以为企业管理者提供内容全面、及时、正确的信息，使他们及时掌握企业整体营运状况，并在有关部门和人员之间进行有效沟通。 ”企业的信息系统由会计系统及其他方面的信息系统构成,其中会计系统是企业信息系统最为重要的组成部分。企业应建立一个良好的会计系统及其他方面的信息沟通体系,确保该系统能够提供内容全面、及时、正确的信息。在信息沟通系统中不仅要有向下的沟通管道,还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道,使信息在有关部门和人员之间有效地沟通,以提高企业内部控制效率和效果。
5.5深化产权制度改革，建立健全现代企业制度
内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而内部控制能否成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好象是领导认识不高，对财经纪律了解不深所造成的，实际上是许多领导明知故犯，“对财经纪律了解不深”只是借口而已，这背后更深层次的原因，就是产权制度和代理问题。现代企业的典型特征就是所有权与经营权相分离。由于股权较为分散，企业所有者（包括权益所有者、债权所有者及人力资本所有者等）及其他利害关系人一般只能通过企业对外出具的财务报告等资料了解企业的经营管理情况，所有者、政府部门、材料供应商等作为外部人与作为内部人的经营者之间存在严重的信息不对称。因此，内部控制的目标之一是保证财务报告的可靠性，其二是保证企业法律法规的遵循性。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导人才会有动力去实施企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
5.6强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度
财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。同时，要大力发展注册会计师事业，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公证和监督职能，使会计人员一方面受法规制度的规范，另一方面则受注册会计师的公证监督。第三，发动全社会参与会计监督。《会计法》第30条规定：任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一会计制度的行为，有权检举。这种监督的广泛性，会增强所有单位办理会计事务的守法意识。鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
结论
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综上所述，我们不难发现，内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。单纯从企业内部来分析企业的内部控制的确有很大的片面性和局限性，难以真实准确地反映企业的内部控制情况。本文基于此点考虑，提出要准确了解企业的内部控制情况，必须排除这些局限性的影响，对企业的人为因素、经营环境等诸多表外因素，进行全面地、动态地、综合地研究，并结合多个指标进行综合分析。
参考文献
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