摘要：企业内部控制信息作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展过程中具有举足轻重的作用，内部控制信息作为上市公司信息种类之一， 是投资者、债权人及市场监管者最为关注的信息之一，而上市公司信息披露受到宏观环境和微观环境等复杂因素的影响。
关键词：内部控制 信息披露 影响因素
企业内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展过程中具有举足轻重的作用。特别对于上市公司而言，内部控制不仅关系到上市公司的质量和自身发展，更重要的是关系到广大投资者的利益，关系到资本市场的健康发展。健全有效的内部控制有利于提高财务信息质量，提升财务报告的有效性，有利于保障公司资产的安全，有效提高公司风险防范能力，减少乃至避免会计舞弊事件的发生。
内部控制信息作为上市公司信息种类之一，是投资者、债权人及市场的监管者最为关注的信息之一。现实中，由于信息提供者和信息使用者对内部控制信息的忽视，使得行为责任和报告责任的发展并不能同步进行。行为责任已经大大扩展，而报告责任却局限于财务报表。随着信息技术的日新月异，信息使用者亦开始重视，要求代理人详尽如实提供内部控制信息已是必然。
一、内部控制信息披露的影响因素分析
内部控制信息的披露程度及披露方式取决于上市公司的宏观环境和微观环境。
（一）宏观环境。上市公司的宏观环境主要包括经济因素、信息技术因素、资本市场环境、政府和政策环境、社会因素等。
1.经济因素。我国加入WTO后，面临着日趋激烈的全球竞争。诸多行业的陆续对外开放，使得大量外资公司涌入我国，与此同时，我国企业亦开始跨国上市，吸引全球的资本，信息披露的重要性就显现了出来，只有通过完善的信息披露才能为上市公司创造更多资本和更有利的发展。由于各个国家对强制性披露的标准不同，投资者对信息需求的差异较大，灵活、广泛的自愿性信息披露满足了投资者获取多样信息的要求。
2.信息技术因素。由于科学技术的发展与进步，投资者获取信息的途径呈现多样性，网络、新闻媒体等成为投资者获取信息的重要途径。同时，由于计算机的普及及网络技术的提高，上市公司信息加工和处理的成本也大大降低。这使得越来越多的上市公司更有可能进行自愿性信息披露，来满足投资者需求。信息技术的提高使得公司信息披露的程度更为广泛、深入。
3.资本市场环境。经济的快速发展与信息技术的迅猛发展，使得资本市场全球化的程度加剧，产品市场竞争日益激烈。这样，投资者对所需产品的选择性更多，上市公司要在激烈的全球化竞争中立于不败之地，从而创造更多的财富，就必须披露更多的信息来满足投资者的需求。
4.政府和政策环境。随着我国市场经济的逐步深入，自由竞争逐渐替代政府部门的管制。证券监管部门近年来出台的信息披露修改意见对上市公司的信息披露管理呈现出更为灵活的方式，同时各项政策法规也鼓励上市公司尽可能的进行自愿性信息披露。这样，促使上市公司在进行强制性信息披露的同时，为自愿性信息披露的发展提供了广阔的空间。
5.社会因素。近年来，造假事件的层出不穷，使得投资者对上市公司的信任程度明显降低，更多的投资者不再单纯的依据公司强制性披露的财务报表来获取信息并进行分析，而是借助于信息洞察能力和分析能力较强的中介，如机构投资者。机构投资者对信息的获取并不局限于报表信息，而是对公司自愿披露的不同信息进行联系鉴别，以使信息更加准确与完善。
（二）微观环境。影响上市公司内部控制信息披露的微观环境较多，主要有：公司规模、公司治理结构、风险体系、行业类型、公司业绩、公司负债比例、会计师事务所声誉、审计小组组建人员质量、审计委员会审计类型、股权结构、公司性质、公司发展阶段、领导风格、海外上市和国际化程度等。 本文将上市公司内部控制信息披露影响因素分为公司治理结构、中介机构、公司基本特征等三个方面。
1.公司治理结构。公司治理结构是影响内部控制信息披露的重要因素，公司治理机制的有效与否，取决于诸多因素，如董事会的特征、股权结构等。董事会可以有效降低所有者与管理者之间的代理冲突，董事会的特征可从董事会规模、独立董事比例等方面进行评价；股权结构是决定公司治理机制有效性的重要因素，决定所有者与经营者之间委托代理关系的性质，可用控股股东性质来进行评价。
（1）董事会规模。董事会是公司治理的核心，是影响内部控制信息披露的重要因素，董事会的规模大小，将影响信息披露的水平。
（2）独立董事比例。董事会中独立董事通常是与管理层关联度较小且经验丰富的专业人员，其可对股东与经理层的行为进行有效监控，从而促使公司信息披露更为真实、可靠，提高内部控制信息披露水平。随着其比例的提高，独立董事监控经理层的行为亦相应提高，从而使经理层进行信息披露的意愿提高。
（3）控股股东性质。控股股东性质是指上市公司的控制权性质，划分为国有控股和非国有控股。国有控股公司，国家作为所有者委托行政机关或相关人员行使监督控制权，不享有剩余索取权，因此缺乏监督的动力，造成了经营者为谋取自身利益，对相关信息进行保留披露甚至是不披露，损害投资者的利益，降低了内部控制信息披露水平。
2.中介机构。作为内部控制信息披露的重要影响因素，其行为的有效性严重影响着内部控制信息披露的水平。中介机构的影响因素可分为事务所声誉特征和审计特征两个方面，其中，事务所声誉特征可通过聘请的会计师事务所是否为“四大”来进行评价，审计特征可通过审计意见类型来进行评价。
（1）聘请的会计师事务所的影响力。上市公司委托的会计师事务所，其规模及影响力可能会对公司信息披露产生影响。对于规模与影响力较小的会计师事务所，失去一个客户对其经济利益的影响程度较大，因此，其对客户的要求比较重视。而规模和影响力较大的会计师事务所，其依赖一两个客户的可能性较小，因此，更倾向于要求客户在年报中披露更多详细信息。
（2）审计意见类型。上市公司的年度报告必须经过注册会计师进行审计。若上市公司的年度报告被出具了非标准无保留审计意见，说明其财务报告在合法性、公允性、真实性等方面存在一定的问题，间接反映出公司的内部控制存在一定的不足。
3.公司基本特征。上市公司的基本特征，是内部控制信息披露水平的重要影响因素。其中，公司规模、年报发布时间、行业类型、经营风险等方面可能影响上市公司的信息披露行为与披露水平。
（1）公司规模。依据委托代理理论，规模较大的公司对资本需求较大，股权较为分散，管理者与股东之间的信息不对称程度较高，代理成本相应较大，代理人必须采取措施来降低代理成本，而对内部控制信息进行充分披露就成为一种较好的解决途径。同时，规模较大的公司需要承担更多的社会责任，更容易受到社会公众的关注。因此，需要充分披露内部控制信息，以期树立良好的公众形象。
（2）年报发布时间。一般来说，内部控制信息呈现“好消息早，坏消息晚”的披露规律，上市公司管理层在内部控制信息披露中可能存在各种虚假信息动机和行为，年度报告发布的时间取决于披露“好消息”或“坏消息”所产生的有利影响或不利影响的权衡结果。
（3）经营风险。上市公司在进行信息披露时，不仅要考虑股东的需求，还要满足长期债权人的特殊信息需求。委托代理理论认为，经营风险越高的上市公司，债权人利益受到侵害的可能性就越大，通常会要求上市公司支付更高的利息或增加更多的保护性条款，这些使代理成本增加，为缓解这种冲突，上市公司愿意披露更多的信息，以满足债权人的需求。经营风险越大的公司，公司负债水平越大。对内部控制信息进行更充分的披露，可消除债权人投资的不确定性，容易获得债权人的支持。
（4）盈利能力。上市公司经营情况的好坏，可通过盈利能力体现出来。根据信号传递理论，在充满信息不对称的资本市场上，盈利能力较强的上市公司，其管理层将内部控制信息完整、有效、及时地传递给投资者，以便吸引投资，从而更好地提高公司的价值。
（5）行业类型。公司行业类型不同，出于行业规则、产品周期、竞争规律、商业秘密等方面的考虑，可能在内部控制信息披露上亦有所不同。例如，竞争激烈的行业可能会保留披露内部控制信息，以避免不必要的商业秘密泄露。
以上宏观、微观环境因素直接影响着上市公司内部控制信息披露程度，一些因素限制内部控制信息的披露，一些因素促使内部控制信息披露，
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总之，上市公司内部控制信息应尽可能对外披露，从而满足投资者、债权人、监管者对上市公司内部控制信息了解的需要。J
【参考文献】
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