等账户进行调低或调增收入，但是这些期末金额难以反映出当期实际发生额，故可以采取现金流量指标作为辅助指标评价可靠性。需要说明的是，为测度出不同情况下企业会计信息的可靠性，所选取指标的分子或分母项有重复的地方。
（3）实务归纳衡量方法。近年来，在上市公司年报披露之后，屡屡可见公司对年报的补充公告，称之为打补丁。补丁的出现意味着原来的年报中可能存在着错误或者缺失，降低了会计信息的决策有用性。本文通过手工整理得到深市主板2010年年报打补丁的次数为58次，2011年为59次，相差不大；沪市主板2010年打补丁的次数为46次，2011年为76次，增长了65.22%；中小板2010年打补丁次数为22次，2011年为53，增长了1.41倍；创业板2010年打补丁次数为25次，2011年为44次，增长了76%。总体上说明我国打补丁情况有进一步升高的趋势。
以上三种方法中， 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一种方法紧扣定义，但较难操作；第二种方法的衡量虽然容易操作，但具有局限性，很难推广；第三种方法从可靠性的反面角度入手判断财务报告是否具有可靠性，提供了另一观察点。
（二）强化质量特征
1.及时性。对及时性的衡量存在三种衡量标准：初步时滞、审计师签字时滞与总时滞。初步时滞指上一会计年度结束日与年报预告日之间的间隔；审计师签字时滞指上一会计年度结束日与审计师签署审计报告日的时间间隔；总时滞指上一会计年度结束日与年报实际披露日的时间间隔，使用总时滞衡量及时性还涉及是否将公告期间的节假日包括在时滞期内这个关键问题。
根据有关规定，年度报告应当在上个年度的12月31日截止起4个月内公布。本文整理了上交所、深交所所有的上市公司2011年、2010年的年报，统计得知：2011年年报在三四月份公布的上市公司共有2 570家，占比90.59%；2010年年报在三四月份公布的上市公司共有2 238家，占比90.42%。相较而言，二者公布时间变化不大，距上个会计年度时间间隔均较长。同时，有许多企业的年报与同一会计年度的 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一季度季报重叠，不利于投资者消化、吸收信息，难以对投资者的决策起到关键作用。
2.可比性。由于可比性受会计准则及会计制度更改、企业行业特点、不同企业的组织形式等方面的影响，衡量可比性有一定难度，关于可比性衡量方法的研究也较少。在经验研究中，不同时期盈余与应计额倍数差异、账面价值与市场价值差异、现金流量与应计额相关性差异的变化都可以在一定程度上反映会计信息的可比性。此外，通过考察现金流量与应计收益的相关性也可以在一定程度上反映出会计信息的可比性。可比性还可以通过盈余质量来反映，但是这种间接替代效果如何，值得进一步研究。
三、会计信息质量特征的衡量方法创新——透明度
（一）透明度概念的提出及其内涵
“透明度”在财务会计领域最早出现于1996年，美国SEC针对美国证券市场的盈余管理、利润操纵和会计造假现象日趋严重的现象，提出将其作为高质量的特征之一，并在不同场合不断重申其重要性，透明度一词开始进入人们的视野。在这几十年时间里，透明度一词的含义不断扩展，我国最新的定义为上市公司通过财务报告这一媒介向信息使用者传递公司真实财务状况水平的高低，是上市公司向外部信息使用者的传递过程中形成的。
（二）透明度与会计信息质量特征的内在联系
根据以上定义，透明度实质上包括五个环节：上市公司是财务报告的生成者，财务报告自身作为载体，外部监管部门的监督作用，财务报告的传播途径与财务报告的反馈过程。从这五个环节可以看出，透明度事实上已包含了会计信息质量特征，是一个综合性的指标。透明度水平的高低在一定程度上可以测算出质量特征水平的高低。而由上可知，衡量质量特征十分困难，有很多特征无法量化也无法找到替代变量，而综合性的指标则较易衡量。
（三）透明度的评价方法
1.直接使用权威机构的披露评价作为衡量信息透明度的变量。目前，比较权威的信息披露评级指数包括国际财务分析和研究中心所发布的CIFAR指数，标准普尔公司（S&P）发布的“透明度和披露评价体系”，普华永道（PWC）的“不透明指数”，我国深圳证券交易所进行的深市上市公司的年度评级等。
2012年7月2日，深交所完成了对主板、中小板、创业板上市公司2011年度信息披露的考核工作，考核结果显示信息披露质量总体情况良好。主板484家公司的合格率为97.53%，中小企业板646家公司的合格率为98.92%，创业板153家公司考核结果的合格率为99.64%。考核结果显示，2011年度的主板考评结果分别为优秀和良好之和的比例，较2010年减低3.19%，但比2009年提高2.91%；主板考评结果不及格比例与2010年相比升高23.05%，比2009年高34.01%。
2.自行构建透明度指数进行衡量。南开大学公司治理研究中心课题组在其建立的公司治理评价体系中建立了信息披露评价子系统，从三个方面对公司信息披露进行评价，他们认为，在衡量会计信息透明度时，应以稳健性、及时性和收益激进度作为代变量进行研究；更多的国内学者倾向于以企业自愿披露的数理作为会计信息透明度研究的代理变量。
而BPS构建的透明度概念框架，旨在建立一种从多维度度量公司层面会计透明度的方法。BPS指出一个完善的信息透明度指数应当包括以下三方面的内容：公司报告的数量和质量；通过中介机构公司进行信息传递；信息的扩散和传递。
权威机构的评价结果是公开的，能够复制的同时又具有权威性，但是针对性不强；自建指标能够迎合特殊的需求，但是权威性不够，不容易得到认同。
四、结束语
2010年9月28日，IASB和FASB正式发布联合概念框架 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一阶段成果，标志着向会计准则国际化迈出了一大步，也为实施其他程序奠定了一定的基础。在SFAC 8中，会计信息质量特征分为两部分，理清了质量特征的一些基础概念，深化了质量特征的内涵。在此基础上，本文通过对相关性、如实反映这两个基本质量特征和及时性、可比性这两个增强质量特征的评价方法进行研究，发现单一独立的指标衡量非常困难，有些质量特征尽管本身不能量化，但可以寻找到替代变量来进行衡量，但也有很多特征无法量化，为此，进一步提出了一个综合性的评价指标——透明度，通过对透明度的研究，可以涵盖多个质量特征。但是对于如何衡量相关指标的文献还处于较不成熟的阶段，需要对会计信息质量特征评价体系进行深入研究，这需要我们大家共同努力。X
相关文章：
固定资产的内部控制04-26
有效内部控制系统的特征04-26
内部控制十大漏洞04-26
存货的内部控制04-26
从三鹿奶粉事件看企业内部控制的实施04-26
会计信息系统的内部控制04-26
公司企业固定资产管理制度04-26
酒店财产管理制度04-26
给企业穿上合适的内控“外衣”04-26
会计控制现状及完善建议04-26