《行政事业单位内部控制规范》的框架及特点简介

刘冬梅
为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制， 加强廉政风险防控机制建设，根据《中华人民共和国会计法》、 《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，财政部于2012 年11月29日颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称为《内控规范》），自2014年1月1日起施行。本文主要从《内控规范》的框架、特点上进行简介，以便大家更深入地了解《内控规范》的具体内容。
一、《内控规范》的框架
《内控规范》共六章六十五条，各章分别是：总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则。 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一章为总则，共七条。规定了《内控规范》的制定依据与目的、适用范围、单位内部控制的概念与目标、原则以及实施的具体工作。 第二章为风险评估和控制方法。规定了风险评估的基本要求、 单位层面的风险评估和业务层面的风险评估的重点关注点，以及单位内部控制的基本控制方法。 第三章为单位层面内部控制。规定了单位层面内部控制的主要内容。 第四章为业务层面内部控制。分为六节内容，规定了预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制和合同控制的具体做法。 第五章为评价与监督。规定了行政事业单位内部评价机制和方法以及外部监督机制。 第六章为附则。规定了行政事业单位内部控制施行的时间。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、《内控规范》的特点
（一）将内部控制基本原理与行政事业单位具体情况相结合
行政事业单位在组织结构、职责范围、机构设置、人员任用、 经济活动等方面均要遵循国家法律法规和管理制度的规定，《内控规范》并非对行政事业单位全面活动的风险进行防范和管控，而是定位于对经济活动风险防控，重点突出、针对性强。行政事业单位内部控制分为单位层面内部控制和业务层面内部控制。行政事业单位的经济活动主要包括预算、收支、政府采购、资产管理、项目建设、 合同的订立执行等方面，《内控规范》就这些方面的重要风险和重点环节，按照内部控制相互制衡的基本原理规定了相应的控制措施， 符合行政事业单位的具体情况。从结构上看，《内控规范》包括总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、 评价与监督等内容，涵盖了内部控制要素，结构完整。

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（二）对业务管理规定和行业财务规则进行整合和充实
目前，涉及行政事业单位财务管理的规定很多，不但包括预算管理、政府采购、资产管理、基本建设财务管理、国库集中支付等业务管理规定，还包括行政单位财务规则、事业单位财务规则及高校、医院等行业的财务制度等。为避免具体指引与现行有关规定相重叠，《内控规范》没有采用基本规范加具体指引的体系。《内控规范》既加强了各类业务管理规定之间的衔接，又结合内部控制的要求充实了现行规定；既强调现行规定中的应当“做什么”，又通过增加具体控制措施说明应当“怎么做”，体系完整、操作性强，有利于促进各类规定实施到位。
（三）更加强调内部监督
内部监督是内部控制的要素之一，也是内部控制得以贯彻执行的重要保障机制。与企业内部控制规范相比，《行政事业单位内部控制规范（试行）》更加强调内部监督。《内控规范》中收支、采购、资产、建设项目、合同等具体业务控制都包含了内部监督检查的要求，明确指出了内部监督关注的重点和检查的方式，单位还应根据《内控规范》的要求建立起对内部控制有效性的评价机制。 《内控规范》中要求建立集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制等，从而形成一种环环相扣的监督模式。强化内部监督有利于减少内控设计上的缺陷、堵塞执行中的漏洞，提高监督质量，增强内控有效性，达到内部控制应有的效果。
（四）明确主管部门对单位内部控制建设的外部监督和业务指导作用
主管部门在督促和指导行政事业单位执行国家财经法规、政策方面发挥了非常重要的作用，对促进行政事业单位提高内部管控水平也发挥了积极作用。因此，《内控规范》第五章“评价与监督” 要求财政部门对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查，有针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进行整改，通过外部监查来促进行政事业单位加强内部控制建设。 《内控规范》突出强调以下内容：一是重点关注重要业务与事项、高风险领域与环节的控制措施；二是强调监督检查职责部门应当具有良好的独立性；三是任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。

（作者单位：包头市财政局）