扬州大学商学院李志斌撰文指出：受传统文化的影响，我国企业中普遍存在的情理主义和差序文化氛围对内部控制的实施存在负面效应，美国学者Silin以华人企业为例研究差序文化对控制的影响表现为控制权力高度集中、控制主要形式不是制度而是权术、控制标准的双重性等，即差序治理，内外有别。由于控制中的不公平，制度控制的作用是有限的。因此，希望仅仅通过制度设计和推行来提升我国企业内部控制的水平是不切实际的。
我国企业内控系统的建设必须注重文化改造和制度建设的相互建构作用，即只有从制度建立和文化转型两个方面同时并举推进内控建设，才能真正建立起有效的内控系统。
一方面，制度控制促进文化转型，需要通过建立企业内控制度、伦理规范和员工行为规范等具体的制度强制导入文化价值观，逐步促进企业文化的转型，改革差序文化和官僚习气，反对“一言堂”。企业应致力于建立企业领导人的内部控制制度，通过制度的强制执行实现由“人治”文化转变为“法治”文化。另一方面，文化对制度执行有着重要影响，文化与制度的适配是提升内控制度执行效果的关键，陈文波、段琼瑾（2008）从制度执行角度将组织文化分为配合文化和逆反文化，进而影响制度执行的风险大小。包含内控制度在内的所有企业制度的执行都是由“应然”向“实然”的渐进过程，在这个过程中因涉及到各利益相关者的利益调整而充满不确定性，文化作为一种价值观在其中起到关键性引导和调节作用，内部控制的执行效果取决于企业文化价值观对其认同程度。我国企业应在文化变革的基础上梳理现有的内部控制制度，采用渐进式的方式逐步完善和推行内部控制制度，在推行过程中注意营造良好的文化氛围，同时发挥制度控制和文化控制作用。文化控制和制度控制的相互建构的过程就是企业内部控制实施的过程，往往需要一段比较长的时间。因此，我国颁布的内部控制基本规范及配套指引从推行到真正发挥作用将需要一个较长的时间过程。
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