一、引言
随着社会经济的持续稳定发展,我国法律法规体系不断健全,市场经济体制逐步完善,在民营企业快速成长的同时,我国现代企业的成活率反而有下降的趋势。一方面是由于企业外部环境的威胁,从而影响其进一步发展,这属于企业不可控的因素;另一方面是由于企业内部的治理结构、内部控制不到位,导致企业从内部瓦解,这属于企业的可控因素。因此,建立合理有效的企业内部控制体系,无论是对于规避企业风险提高企业经济效益,还是保证国民经济健康稳定发展都有重大的意义。本文将运用企业的生命周期理论,给出企业在不同生命周期阶段的内部控制制度构建的侧重点,目的在于使国家的内部控制规范扎根于企业实际生产活动中,解决企业在不同的阶段内部控制制度适应性的问题,以增强企业的核心竞争力,进而促进企业发展。
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、生命周期理论下企业内部控制制度br />
一个企业就如同一个有生命的有机体,如果要获得持续的、健康的发展,必须深入地了解企业在生命周期中所处的阶段,并掌握其变动规律,适时调整企业发展战略,面向市场推动企业稳定、健康发展。企业在不同的生命周期阶段有不同的发展目标,这些目标是对企业总体目标的细化,然而,企业内部控制是否健全以及现阶段内部控制制度是否适应企业所处的生命周期阶段的需求,对于企业能否实现既定目标起到至关重要的作用,因此研究企业不同生命周期阶段的内部控制对企业长久可持续发展具有重要的意义。
(一)初创期——内部控制制度空白阶段 企业在初创期组织结构简单,规模较小,人员较少,生产经营条件简陋,知名度也不高,这时对于企业来说首要目标是能够生存下来,这就好比是社会中的个人为了维持生命,就必须需要吃饭、穿衣等,必须满足个体最基本的生理需求。在这个阶段由于企业规模较小,制度不健全,机构设置也简单,这时期企业内部控制的主要特点是:企业的组织者具有较高的声誉,企业集权现象严重,生产经营决策完全听从企业主。由于组织结构较简单,在货币资金的控制中仅仅做到钱账的分离,以达到内部牵制。因此,企业在初创期内部控制建设的重点一方面是货币资金的内部控制,明确资金的流动情况;另一方面应着重培养组织者个人品质。
企业在初创期在内部控制制度方面应注重以下几方面: 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一,企业在初创期面临最大的问题就是现金流。在一个企业建立之初,业务收入一般不能够维持已有的花销,这时企业可以通过有效利用企业信用,推迟付款期,缩短收款期,增强现金使用效率,尽量与上下游有实力的企业合作等方式来维持自己日常的开销等方式,保持企业拥有足够的现金流量。由于根本没有建立内控制度,这时为了企业能够持续经营下去,领导者就必须意识到企业面临的风险,应当有一个建立内部控制制度的意识,以防范现有的风险。因此在设计内部控制制度时,应结合企业实际情况,着重在库存现金、银行存款方面加强防范(王清兰,2011)。严格按照库存现金的限额规定、银行存款的开户审批手续,定期对资金类账户进行账实检查,以做到账实相符,确保各项资金的支付合理、回收及时。第二,企业在初创期由于资金有限,业务比较少,没有严密的组织结构,所以大多数企业在初创期招聘人才时多倾向于综合性的人才,这就为日后内部控制制度的实施埋下了隐患。其实在初创期时就应该明确人员的分工,结合各自的优缺点,明确各自的工作范围和职责,这样在提高工作效率的同时也明确了各自应承担的责任。第三,要建立一个相对健全的财务系统,在这个系统中科学对财会人员进行分工,确保不相容职务的分离,明确各种原始凭证、记账凭证的格式以及账簿、报表的编制原则和保管程序。第四,在企业文化方面,应该在企业中树立诚信经营的观念,诚信是树立良好企业形象、建立优秀企业文化的根本,是企业能够持续发展的前提。此外还应着重培养组织者的自信心和责任感,包括对社会和广大员工的责任感。
(二)成长期——内部控制制度构建阶段 企业在由初创期步入成长期的过程中,规模慢慢扩大。企业的目标已不再是仅仅能够满足“生存需要”,进而转化为“以质量保企业平稳发展”的目标。这就好比在社会中的个体在满足了基本生活需求后,就有安全上的需求一样,企业在经历了初创期的发展后,也有快速成长,摆脱激烈的市场竞争和众多的竞争者,以求企业在财产、技术、工艺等方面的“安全需要”。这时期的企业已经建立起内部控制制度,经营决策已经不再是组织者个人价值的体现,随着企业组织结构的扩展,管理者开始权力下放,以避免“一个独裁”局面的形成,形成一个民主决策的氛围,将集中主要精力用于决策层面。组织者本身应转变观念,避免用个人意志代替员工的意志,要注意与他人的合作,着重培养合作精神。应将企业在初创期的状况根据经营环境、市场条件的变化,适时对其调整、补充和丰富。
企业在成长期所面临的风险主要体现为商业模式的调整、产品或服务的质量、岗位责任制的落实、执行力的加强等。所以在内部控制制度中应注意以下几方面: 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一,在管理层、各部门、各个不相容职务之间建立相关监督、相互牵制的机制和适度授权机制,确保各部门员工的各司其职,这样既能调动员工工作的积极性,维护员工队伍的稳定性,又能使管理层将注意力集中于主要决策层面,组成了良好的组织结构;第二,在信息沟通方面,要克服以往的自上往下的信息沟通模式,应注重员工对管理者的自下往上的信息沟通渠道和各部门之间的横向沟通渠道,确保沟通渠道的畅通,使各部门在生产经营过程中出现的问题得到及时的解决,以及员工对企业改革的建议及时传到管理者手中(宋宝、黄晓燕,2011);第三,注重企业文化中人力资源的作用,内部控制制度构建或实施的好坏,关键在于人员聘用和选拔,首先将“以人为本”的理念落实到企业日常工作中,在人才聘用和选拔机制上要做到公平、公开,为了使优秀员工能长期留在企业,必要时可以增加对员工的培训机会,一方面可以提高员工的工作技能,另一方面也使员工感觉到自身是企业的一部分,此外还可以运用股权激励的方式使员工和企业的目标保持一致,只有保住了人才,才能发展自己具有竞争力的产品,提高市场的占有率,发展自己企业的核心竞争力。
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(三)成熟期——内部控制形成时期 企业在度过危险的成长期后,将迈入稳定的成熟期。在这一时期 企业的特点是企业主要业务稳定,产品具有一定的竞争力,在同行业中具有一个稳定的地位。由于成熟期是企业生命周期中最为理想的状态,在这一阶段,企业有稳定的产品销售渠道和客户关系,可以在较低的成本中取得较大的销售收入。企业的核心工作将是如何保持并延长成熟期。当今社会科技飞速发展,企业面临的竞争日益激烈,只有通过企业变革、开发新的企业资源和市场才能使企业解决维持较长的运行期限和生命周期过程中所遇到的问题。这时企业只有通过培养整个企业组织的学习能力、学习速度和学习意愿,在学习中不断实现企业变革,并吸取不同的文化,使整个企业成为集聚不同优秀文化于一身的群体组织,能使全球稀缺的资源能够自由流入到这个组织中,才能增强企业应对挑战的能力。同时也应将企业的各项规章制度落实到企业的日常活动中,注意企业创新能力的培养,保持良好的信誉和企业形象,以使自己的产品、技术、工艺得到社会公众的认可。
当企业处于成熟阶段时,通过扩大生产经营规模、实行多元化战略,在企业内部会计制度有效执行、员工责任感增强,企业在创新自己产品、工艺满足客户不同需求的同时,也应该注意到企业的内部组织结构与企业自身是否适应。这时的企业内部控制主要任务是健全内部组织结构,将制定的一些规章制度能够具体落实到企业的日常活动中,组织结构应从官僚的层级制向鼓励员工参与和权利下放的组织结构改变。这样就能使企业的有利信息和不利信息同时传到企业领导层,改善了企业内部的信息流程,一方面,组织的灵活性更强,适应顾客需求的变化,另一方面员工的责任心更强,积极性也更强。企业进入成熟期时,企业容易受内外部环境因素的影响而导致消亡,企业的领导者应该居安思危,在企业应建立明确的、便于操作的应急方案,避免事前无计划、事后手忙脚乱情况的发生,采取多重手段规避企业所面临的内外部风险,使企业焕发青春活力。最后,应注意加强防范职业经理人的道德风险和信任危机问题。企业进入成熟期以后,随着业务量的加大、繁琐,加上现代委托代理机制的日趋完善,必然会引进职业经理人,职业经理人大都接受过专业的训练,经历现代企业管理模式的熏陶,具有丰富的经验,在管理模式上职业经理人的做法有时会与企业中某些元老级员工的做法不一致,这时企业元老级员工要接受新经验、新思路,转变固有的传统观念,通过适当的授权和激励机制使职业经理人充分发挥其才能,同时还应该注意在两权分离情况下,对于职业经理人,进行适当的监督,防止出现道德风险和信任危机,对企业造成危害。
(四)衰退期——内部控制制度完善时期 企业在经历了成熟期后,进入衰退期面临两种情况:一种是由于过度追求安稳,对新产品、新工艺不感兴趣,企业的领导人也怕冒险,这就使得企业生产的产品不能满足顾客的需求,员工人际冲突,企业无法自力更生,最后导致企业的灭亡;一种是在企业缺乏活力的情况下,领导人及时调整策略,改变企业目前状况,使企业能够起死回生,企业在重生后,就会改变自己的经营策略,继续为社会创造价值,以实现企业自身的价值。企业进入衰退期后,组织结构相对成熟,组织规模臃肿,规章制度数量多但成效不足,创新能力匮乏,消极因素开始全面扩张(朱晓莉,2007)。这时的企业已有规范的制度,但在企业内部缺乏灵活性,企业要想彻底改变每况日下的局面,必须对内部控制制度进行创新。
企业在衰退期的内部控制应是内部控制制度的完善时期,需对内部控制制度进行创新。首先从企业文化革新开始,企业文化创新除了进行内容的修改,促进企业全体员工观念更新,还要进行制度上的变革,包括因企业内、外部环境的变化或企业管理的目标和要求变化,改变原有不合适的制度;其次,管理上的变革,根据市场和社会的变化,重新调整人才、资本和科技要素,以适应市场,满足市场的需要;增强企业的实力,提高企业的市场竞争力;再者,在对进入衰退期的企业进行内部控制实施时,应着重对已有的内部控制制度进行细化、具体化,及时根据市场条件的变化,予以更新,更加注重成本效益的分析;最后还要做到公司基本业务流程的透明化,加大对坏账的管理力度,确保应收账款的及时收回,以保证公司现金流的通畅。在内部控制度革新过程中会遇到阻力,容易造成企业内部的不稳定,因此,在内部控制制度革新过程中既要促进革新的进展又要维护正常的生产经营,正确处理内部可能出现的矛盾。
三、结论
内部控制是企业管理的重要组成部分,它对企业资产的安全完整、会计信息的可靠性和相关性甚至企业的持续良好发展都具有至关重要的作用。加强企业的内部控制制度的建设,才能使企业生产经营能够正常运作,才能保证公司战略目标的实现。建设一个科学的内部控制制度,必需针对企业特点进行深入研究,明确企业在生命周期中所处的阶段,根据企业的在不同阶段所表现的经营特点、管理目标、市场表现等,建设适应本阶段的内部控制体系,使企业内部控制环境得以优化、内部控制相关要素得以完善、内部控制目标实现程度得以提升、管理机制中的束缚得以突破。此外还应该完善内部控制评价体系,对于本阶段的内部控制制度进行科学有效的评价,从中发现薄弱环节和内部控制系统作用弱化的原因,随时对内部控制机制进行调整修正,在实践中积极探索更有效的内部控制体系。同时还应注意到并不是每一个企业都会经历生命周期的每一个时期,企业的管理者必须灵活调整内部控制实施的关键点,注意内部控制的灵活性与适应性。只有在内部控制制度能够防范企业的内外部风险时,企业才能正常经营,健康地发展。
【参考文献】
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[1]李明玉:《企业生命周期各阶段的风险与规避》,《商业时代》2007年第11期。
[2]李家昆:《企业不同发展阶段的内部控制方法》,《科技经济市场》2012年第5期。
作者:康红冬
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