中小型制造企业内部控制问题分析与对策

制造业中小企业在我国宏观国民经济中具有及其重要地位。首先，企业数量庞大，投资规模小，经营灵活，且对劳动者技能要求相对较低，提供了我国绝大部分的就业机会。其次，制造业中小企业具有持久性和不可替代性，与大型制造企业形成天然互补，共同构成我国国民经济的重要支柱，支撑着我国制造业大国的地位。目前我国中小型制造业企业总数有几百万家，在我国整个制造业总产值和国际贸易中已占据大半壁江山。因此研究和分析制造业中小企业的内部控制对于制造业中小企业的可持续、稳定发展具有十分重要现实意义。
一、制造业中小企业内部控制的现状、问题及成因分析
目前我国制造业中小型企业内部控制的现状和主要问题及成因表现在以下几个方面：
（一）缺乏良好的企业内部环境
首先，大多数中小企业既缺乏按照现代企业制度的要求来建立股东会、董事会和管理层等分工制衡、科学有效的企业治理结构和按照拟定有关章程、议事和办事规程，明确相应的权利和责任。在经营管理上也缺乏在企业内部按照产品、工艺、流程和功能等因素设置内部机构和流程，分工混乱、重叠、职责不清。机构和人员变化频繁，缺乏长远性、稳定性。
其次，企业治理层、管理层在企业内部环境中没有重视塑造积极向上的企业文化，并通过文化来影响并树立员工正确的思想意识和价值取向。企业的诚信和道德价值观仍是中小企业的重要缺失。
最后，内部审计部门缺失或形同虚设，缺乏专门力量和独立性。大多企业采取任人唯亲的方式来管控企业，或者采取从财会部门转来或由财会部门兼任，既缺乏必要的专业能力，又缺乏独立性和权威性，无法独立履行其内部监督任务。
（二）缺乏完善的内部控制体系
首先，中小企业缺乏按照企业会计准则或企业会计制度和企业内部控制规范等法规的要求，建立以预算管理、资金管理、资产管理、风险管理等为重点的财务管理控制体系，细化内控程序的可操作性。
其次，企业没有利用信息化社会的有利条件，建立起突破企业管理机构设置的条块分割，实现资源共享的信息管理，以突破会计分期、管理分期，实现信息实时传递，以突破纸质信息的封闭性，提高透明性，通过信息系统实现有效的内部控制。
（三）缺乏称职的企业管理人员
首先，中小企业从事财务工作的会计人员和从事财产收发、保管、购销的管理人员大多数是由家族成员担任。这些从业人员业务能力偏低，可能直接造成企业的实际财物和会计信息混乱。
其次，企业管理人员大多数缺乏法律意识和风险意识，特别是一些企业负责人主观存在认知差异，法律意识淡薄。有些为达到融资、避税等非法目的，漠视国家相关会计和内部控制规定，故意虚造数据，少列收人、多列支出、设置账外账和小金库，编制多种不同需求的会计信息，大大增加企业经营风险。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、解决制造业中小企业内部控制问题的策略br />（一）优化并营造良好的企业控制环境
企业控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。良好的控制环境，最主要的就是建立起现代企业法人治理结构，切实发挥以董事会为主体和核心的内部控制机制。在加强治理层、管理层的管理哲学、管理风格、诚信及价值观等培养与建设，塑造长期、全面、健康的企业文化的同时，更进一步强化企业组织结构建设，使企业具有清晰的结构层次、流畅沟通渠道、有效的协调与合作体系，为企业内部控制提供良好的控制环境。
（二）加强现代企业管理知识的学习，全面提高管理者综合素质
中小企业管理者的素质好、水平高，可以提高管理者的领导能力、影响力和号召力，把领导管理工作搞得更好。企业管理者素质的高低直接关系到决策的正确与否和企业的执行力的程度。为了更好地及时应对瞬息万变的市场，企业管理者必须不断地学习现代企业的管理知识，充实和完善自己的知识结构，才能充分施展自己的聪明才智，带领职工更好地搞好企业。内部控制作为现代企业管理知识的重要组成部分，无疑可以在企业管理的各个层面为企业发展战略的实现提供非常重要的制度保障。
（三）理顺管理关系，建立科学有效的内部控制体系
制造业中小企业要针对自身实际情况，分析自己的发展目标和方向以及经营战略，按照达成企业发展战略目标的要求去建设组织和内部控制体系。
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第一，重视企业内部环境建设，建立全方位、高层次的内部控制。内部控制作为企业现代企业管理控制系统的主要组成部分，除如资金、财产、投资、工程项目、投融资、销售与收款、采购与付款等传统的会计控制外，还包括企业更高层次的诚信及价值观、管理哲学、人力资源政策等内部控制。从企业环境层面来定义和设计内部控制体系，打破传统企业内部控制的狭隘性，由局部的财务会计控制扩展到整个企业内部环境，真正构建完整的企业内部控制体系。
第二，科学开展企业风险管理，有效构建企业风险管理机制。企业的风险管理必须贯穿于企业内部控制的全过程，企业应当科学分析自身的优势、劣势和机会、威胁，考虑自己的生存和机遇，对风险因素进行识别、分类、评估和控制，当内外因素发生变化时，应能及时评估、调整和应变。
第三，合理设置内部审计部门，充分发挥内部审计的控制监督作用。内部审计要做到对组织内部各种经营活动与控制系统进行独立评价，首先，要从地位上保证内部审计的权威性和独立性，审计部门应隶属于董事会，受董事会的直接领导，与企业经理层相对独立，使董事会对内部审计所反映的问题和提出的建议能及时采取措施，真正发挥在内部控制构建中的核心作用。其次，充分配备必要的审计力量，拓宽内部审计领域，在做好财务审计工作的同时，广泛开展形式多样的专项审计、责任审计和效益审计，通过专门力量把内部控制监督贯穿于企业活动的全过程。
第四，明确不同岗位的内部控制责任，建立内部控制标准评价体系。首先，要让企业中所有人都认识到企业组织中的每一个人都对内部控制负有责任，要使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不是被动地执行内部控制。企业要树立以人为本的经营理念，建立起有共同价值观、信念和行为准则的企业文化和遵守法律，符合社会道德和正义的行为方式。让全体员工认识到自己在内部控制中所负的责任和内部控制对于企业和自身的重要意义，从而使人人都处于企业制度的控制之下。其次，企业应用结构化的方法不定期或定期地评价相应责任人实施效率效果和内部控制系统有效性，了解内控的执行情况、缺陷的位置以及可能引致的后果，及时采取改进措施，以期能更好地达成内部控制的目标。
第五，建立信息管理平台，及时掌握内部控制实时信息企业内部信息通畅是企业内部控制的顺利有效的前提。尤其是对于制造业中小企业来说，一个良好的企业信息管理系统可以使企业管理者实时掌握企业的运营状况和可能出现的问题，并加以修复，并保证生产经营的顺利进行，防控企业经营风险。因此企业应建立企业信息管理平台，各部门统一与平台进行信息沟通，企业管理层既可以通过平台完成对各部门的管理，又可以通过平台实现对各部门的监督控制。
由于我国目前制造业中小企业普遍存在经营规模小，组织结构简单、制度缺失、人才匮乏、管理水平低等特点，导致其内部控制先天不足，而中小企业要做强、做大，最终成为规模企业，立足市场而不败，建立健全企业内部控制是其发展的必然选择，这无疑增加了内部控制实施的难度。为此，中小企业应该根据自身目标定位和发展要求，从战略上来整体规划内部控制方案，并可基于目前信息化社会的有利条件来选择内部控制的实施路径和具体措施，分层次、按步骤完善内部控制建设，为最终保障企业的持续、健康发展奠定坚实的基础。

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