关于资产盘存业务内部控制制度的分析与设计

【摘要】资产盘存是企业生产经营管理过程中重要的一环，是存货在仓库储存或滞留的过程；企业要落实资产盘存业务的内容、业务环节，做好企业资产盘存业务内部控制制度的分析与设计，实施盘存业务内部控制的监督检查制度，达到资产盘存业务内部控制的具体要求，从而实现企业资产盘存业务过程的最优化。

【关键词】盘存 环节 控制 制度

完善企业盘存业务的内部控制制度，落实责、权、利，通过设计合理的控制方式，使每项经济业务的程序与手续达到最优，从而保证盘存业务制度实施的可行性和效益性，是确保企业生产经营合理运行的重要保障，因此，有必要对资产盘存业务的内容、业务环节，盘存业务内部控制的具体要求，盘存业务内部控制的监督检查制度进行合理的分析与设计。

一、资产盘存业务内容分析与设计

资产盘存业务主要企业的实物资产从入库开始，到出库为止，即在仓库储存或滞留的业务。由于该业务一般只涉及企业内部的有关部门，不与企业外部发生关系，很少牵涉货币资金的收支，因此，在内部控制问题上往往不引起人们的重视。这是造成许多企业账实不符、家底不清、财产短缺现象时有发生的重要原因之一。其实，资产盘存业务的内部控制制度完善与否，不仅关系到各种存货的安全完整，而且直接影响企业成本计算的准确性、利润指标的真实性。所以，在设计内部控制制度时，理应给予资产盘存业务以高度重视。

由于企业的经营方式不同，资产盘存业务的内容也有区别。在工业企业中，资产盘存业务的内容主要是存货，具体包括：

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第一，原材料的盘存。它包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品等的盘存。

第二，在产品和自制半成品的盘存。

第三，包装物和低值易耗品的盘存。

第四，产成品的盘存。

商品流通企业的盘存业务主要针对库存商品，此外也有材料物资、包装物和低值易耗品等的盘存。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、资产盘存业务环节分析与设计br />
资产盘存业务是存货在仓库存续期间的业务，因此，它由三个环节组成：

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第一，存货入库环节。它标志着盘存业务的开始，是与前述采购业务相衔接的环节。把好存货的入库关，对于保证各种存货记录准确无误、分清采购人员与仓库保管人员的经济责任有重要作用，能够使盘存业务建立在良好的基础上。

第二，存货储存环节。它是各种存货在仓库的滞留，特征表现为各种存货处于相对静止的状态，数量保持不变。因此，这一环节的控制重点是使各种存货的质量不受到影响，有一个安全的储存环境。

第三，存货出库环节。它标志着存货盘存期间的结束，是与销售业务或生产业务相衔接的环节。把好存货的出库关，不仅能够使各种存货的减少建立在有据可查的基础上，防止存货的短缺、丢失，而且有利于分清保管人员与销售人员或领料人员的经济责任。

三、资产盘存业务内部控制具体要求的分析

（一）资产盘存业务与购销业务的关系

明确资产盘存业务与购销业务之间的关系，不仅有利于分别设计各种业务的内部控制制度，而且有利于使各种业务之间形成完整的内部控制体系，有效地发挥内部控制制度的作用。

一般地讲，资产盘存业务的时间顺序介于采购业务与销售业务之间，它的开始意味着采购业务趋于结束，而它的结束又意味着销售业务已经开始发生。采购业务的完成，为仓库提供了各种材料或商品等，使资产盘存业务的开展成为必要。销售业务的发生，减少了库存的各种产品或商品等，使盘存资产的内容减少。因此严格地说，资产盘存业务与购销业务并不能彻底分离、各自完全独立。设计资产盘存业务的内部控制制度时，必然要涉及其他业务如何控制的问题。存货的入库、出库分别为两种业务之间的转折点，也是设计各类业务内部控制制度的关键环节。所以，在这些环节上，除运用分权、机构独立、授权和审核等控制方式外，一般都要利用“凭证控制方式”，如入库环节须填制“入库单”，销售环节须填制“销货单”，以便使存货的增减都有据可查，出现问题时能够分清责任。

（二）资产盘存业务内部控制的具体要求

鉴于前述资产盘存业务的内容、环节以及与购销业务之间的关系，应当按照下列要求对资产盘存业务实施内部控制：

1.建立专人保管制度。应当设置专门的仓库，由专人专职负责各种存货的保管，通过仓库“台账”记录各种存货的实物数量变化。无论存货进入仓库还是运出仓库，都必须经保管人员的同意和批准，并具备正式的手续和记录。任何非保管人员一律不得擅自变更库存物资。

2.采用永续盘存制。由于永续盘存制对各种存货的增减变化，都要在会计账簿上作连续的记录，因此，通过采用永续盘存制能够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并可用账面结存数与实物盘点的结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。这种关系具体表现为存货的保管与存货变动的记录相互分离，这种方式是分权控制方式的具体运用。

采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务处理中的错弊，保护财产物资的安全完整，而且能够促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。

3.严格财产清查制度。对各种存货应当进行定期或不定期的清查，使之经常化、规范化、制度化。清查工作应由专人负责，成立专门的清查小组，不得由实物保管人员独自进行，以保证清查结果的客观公正性。在清查过程中发现盈亏，应及时查明原因、分清责任、区别不同情况予以处理。属于主观原因造成的损失，应当追究当事人的责任，酌情给予行政处分和经济处罚，严重者还应追究法律责任；属于客观因素造成的损失，应吸取教训，引以为戒；对超储积压物资，应予尽快处理，以加速资金周转；对储备不足的物资，应催促采购部门尽快购买，以保证生产顺利进行。
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总之，通过财产清查，不仅要完善资产盘存业务的内部控制，而且要促进企业管理水平的全面提高。

4.严把入库和出库两个关口。把好入库关，能够使资产盘存业务有一个良好的开端；把好出库关，能够有效地防止资产盘存业务中的漏洞。生产领用材料业务，一般由申请领料、审核批准、仓库发料和会计账务处理四部分组成，涉及的部门有用料单位、供应部门（包括仓库）和财会部门，分别负责领料、审批、发料和账务记录等工作。由此，其内部控制主要应通过填制“领料单”的方式。“领料单”是记录并据以办理材料的领用和发出的一种原始凭证，一般为一式四联，由领料单位填制，注明材料的名称、规格、用途、请领数量等内容。用料单位负责人签字后送交供应部门审批，仓库根据审批后的领料单发出材料，并将实发数量填入单内，一张退回领料单位进行车问核算或费用预算，一张留存仓库登记台账，一张送交供应部门进行业务核算，一张送交会计部门审核后据以进行账务处理。

对于经常领用，并有消耗定额的材料，可以使用“限额领料单”，由领料部门直接从仓库领料，不必每次进行审批，月终汇总后送交会计部门做账务处理。这样，既能保证内部控制，又可以简化手续。

四、资产盘存业务内部控制监督检查制度设计

对盘存业务内部控制制度应建立监督检查制度，通过定期或不定期的检查，发现其薄弱环节，以便及时采取措施，加以纠正和完善。盘存业务内部控制监督检查主要包括以下内容：

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第一，保管业务相关岗位及人员设置情况，重点检查是否设置专人保管制度。

第二，财产清查制度，重点检查是否建立定期与不定期的财产清查制度及对清查结果的责任追究制度。

第三，人出库制度，重点检查是否建立完善的存货入库和领用制度，尤其是领用手续是否健全。


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综上所述，分析与设计资产盘存业务的内容、业务环节，做好企业资产盘存业务内部控制制度的分析与设计，设计与实施盘存业务内部控制的监督检查制度，满足资产盘存业务内部控制的具体要求，才能更好实现企业资产盘存业务过程的最优化。



作者：李建发