浅析作业成本法在我国企业中的应用研究

　　【论文摘要】作业成本法作为一种先进的成本核算和管理方法已经在国外企业中广泛应用，获得了较好的效益。我国企业由于观念、会计信息系统建设等主观、客观原因的限制，受到很多障碍，发展缓慢。本文针对这些障碍，提出解决措施，促进作业成本法在我国企业中的应用。 
　　【关键词】作业成本法；传统成本法；作业；动因 
　　 
　　一、作业成本法的基本原理和优点 
　　作业成本法（ABC）是指以作业为核心，确认和计算耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地记入作业库，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。作业成本法的基本思想和理论依据是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法的目的不是将共同成本分配到产品，而是对于各种作业的资源进行计量和定价。作业成本法最早在20世纪30年代末被提出，从80年代开展在企业中被受到重视，原因是传统的成本计算方法正受到越来越多的挑战，成本分配的精确性受到质疑。随着企业制造环境与制造工艺的变化，尤其是顾客需求的多元化导致对产品品种的多元化需求，越来越多的企业正在改变过去大规模同时生产同一种产品的做法，采用小批量灵活性生产。而传统的成本计算方法都是建立在大批量生产同种产品的劳动密集型生产基础之上，依据成本与业务量之间的依存关系，将全部成本划分变动成本和固定成本，无法适应新的情况。 
　　比较作业成本法和传统的成本核算管理方法，主要优势体现在下面几点： 
　 （1）重新界定期间费用，完善成本概念，更新管理观念。传统成本观下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与产品成本直接有关的费用，而用于管理和组织生产的支出则作为期间费用处理。产品成本按费用的经济用途设置相关项目。而在作业成本观下，产品成本是指完全成本。就一个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理有效的，都是对最终产品有益的支出，就应计入产品成本。即作业成本观强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。 
　　作业成本观下，也使用期间费用概念；但此时期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将它们计入期间费用，是希望通过改进相关作业以消除这些耗费。这种成本和期间费用的重新界定，是对管理内涵深层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也完善了产品的成本概念。 
　 （2）成本计算的准确性。传统成本计算法提供的是企业最终产品的成本相关信息,由于制造费用计算的笼统性,当产品成本中制造费用比重较大时,成本信息的可利用价值就相对较差；而作业成本法在重新界定期间费用、完善成本概念后也就拓宽了成本计算的范围,不但提供了产品成本,还提供了作业成本、动因成本信息,为成本控制和相关决策提供了价值资料。除此之外，作业成本法还能对所有作业活动进行追踪动态反映,体现成本管理的范畴。 
　 （3）有利于企业绩效考核，提升企业价值 
　　在作业成本观念下,按作业设立责任中心,使用更为合理的分配基础,易于区分责任，减少成本的主观动因。作业成本法将成本控制的焦点更多地集中于作业的发生、产品的设计,而不是产品的产量，改变了传统的产量之上的管理思想。以产品的各项作业作为责任和控制中心,能促进成本分配的精细化,有助于成本的管理和控制。通过各作业层所提供有价值的成本信息,能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业,评价个人或作业中心的责任履行情况。尤其是通过区分增值作业和非增值作业为企业进一步采取措施，提升企业价值提供了新的思路。 
　　
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二、作业成本法在中小企业中推广存在的主要障碍 
　　虽然作业成本法有很多优势，但是由于我国企业引进的时间比较短，同时很多内外因素、条件没有成熟，该方法在我国的使用仍旧存在很多障碍。有一些企业雷声大，雨点小，踌躇满志，大张旗鼓地成立了项目组，短者几个月长者一年就偃旗息鼓，无果而终了，造成了很大损失。 
　　1、实施作业成本的最大阻碍是观念落后 
　　主要表现在： 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一，对成本管理会计本身的认识不足。在理论上，我们将会计的本质概括为 “一种管理活动”，但在实践中，大多数企业多年来始终把会计当作是一种记帐、算帐和报帐的工具。许多决策层的人员也把会计人员当“管家”，而不是“理财家”。这就导致了“管理”和“会计”始终是两张皮，管理会计的参与决策受到阻碍，管理会计工作没有收到应有的重视。第二，对传统成本的局限性认识不够，对新成本制度作业成本没有深入理解其本质和内涵，这也反映在企业高层管理人员对待推行作业成本法的态度上，没有给予充分的支持。第三，忽视对基层员工的观念的培训，造成实际推广过程中障碍较多，尤其是很多中小企业情况特别明显。 
　　2、作业成本法核算实施缺乏实现工具 
　　作业成本管理中需要比传统会计更丰富的信息，它是建立在大量的计算基础之上。因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。如何寻找合适的工具，是用excel实现，还是开发一个小程序，或者采用专门的作业成本法软件。如果在ERP中实现，ERP需要做重新配置，客户一般缺乏对专用工具的了解。若采用专门的作业成本法软件，目前适合于国内企业的作业成本软件并不多，有些在原有基础上结合企业实际进行改进，其实施过程也不能完全可靠。 
　　[8]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr />　　3、财务会计人员素质不高 
　　长期以来，我国的企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，从而十分缺乏职业判断能力。而作业成本计算本身面临几大难题：（1）作业的区分存在困难。企业生产经营活动复杂多样，各项活动相互联系、相互依存，并非所有的作业都界限清晰、责任分明，所以在作业的区分上存在困难，如果区分不当就无法做到精确核算；（2）成本动因的选择具有主观性。作业成本法在确认资源和作业，以及为资源库和作业库选择最佳的成本动因等方面，并不总是客观的和可验证的，难免具有主观性和一定程度的武断性，这对财务会计人员的工作经验和自身能力提出了挑战。 
　　因此作业成本技术是一种较为复杂的成本计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员。否则就很难保证其有效的实施和理想的效果，甚至会适得其反，不仅不能精确核算成本体现作业成本的优势，还会增加成本核算的成本，甚至误导企业经营决策造成损失。 
　　三、促进作业成本法在我国企业中应用的主要措施 
　　虽然作业成本法具有很多优势，但是正文前文所提到的作业成本法一般使用于间接成本在全部成本中的比例较大的情况，对于一般传统的人工成本所在比重较多的劳动密集型制造企业优势并不明显，所以企业在运用作业成本法时首先应通过“成本—效益”分析判断这样做是否能为企业增效，避免不适用作业成本法的企业盲目实施的现象发生。其次针对以上提出的企业实施作业成本法的主要障碍，提出以下具体措施： 
　　1、达成全员参与实施作业成本法的共识 
　　首先要在企业内部自上而下全面理解和领悟作业成本法的精髓和实质。作业成本法是先进核算方法、管理理念、成本降低思想和企业管理方法的变革，是成本分摊方法科学化的体现，它摒弃了传统的主观武断、简单化的成本分摊方法，采用理性的、细致的、科学的态度分摊成本，进行成本效益分析。其次，要求企业要形成全员参与成本核算和管理的意识和行动。作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及作业区流程的分析、重组和改进，涉及到从高层领导到普通员工的各个部门、各个层次，也涉及到企业管理的方方面面，需要各种专业人员的参与。最后要取得单位高层管理的认可和大力支持。特别是要取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，从上到下消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是成功实施作业成本法的关键。 
　　2、财会人员素质的提高是实行作业成本法的重要保证 
　　作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果，这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差，高素质的会计人员有利于作业成本法的推行。 
　　首先，要提升会计人员、成本核算人才队伍的理论素质，学习国内外先进的、科学的成本核算和管理理论，不断丰富会计人员、成本核算人才队伍的理论知识；其次，应加大他们对成本核算业务、计算机以及成本管理等其他方面的综合培训，使他们成为既掌握成本核算知识，又懂得相应的管理知识、计算机应用和数据分析的复合型人才；第三，组织会计人员、成本核算人才队伍学习企业产品生产的每一“作业”流程，让他们熟悉和掌握企业生产工艺流程，产品设计与性能等相关知识； 
　　3、努力提升企业综合管理水平 
　　作业成本法需要先进的管理水平与之配套。首先在成本计算阶段，作业成本法需要大量真实准确的基础数据，要求企业基层员工对作业成本法基本思想的认同，同时需要电子计算机处理大量的数据以及进行分析。这些都必须要求企业拥有先进的管理水平和高素质的员工。如果没有先进的管理水平相配合，利用作业成本法所计算出来的大量成本信息将很难真正用于作业分析和作业成本管理中。 
　　4、提高企业电算化水平，通过开发ABC 软件等手段来提高作业成本法的可应用性。在作业成本法的实施过程中，企业要发展高效的管理信息系统和电算化基础，拥有先进的网络化管理信息系统的软硬件平台，使得作业成本法的实施标准化、信息化，并且加强作业成本法实施过程中参与者熟练使用电算化和信息系统的能力。 
　　作业成本法相比传统方法有明显优点，是对传统制度的改进，但也存在制约其应用的情况。每一个企业应用作业成本法都要结合企业自身的业务流程和管理水平，从上到下共同努力才能最终成果。
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