试论纳税筹划在企业财务管理中的应用

【摘要】纳税筹划以不违反国家现行税法为前提，其目标是纳税人税收负担最低化或税后财富最大化，争取实现"纳税最少"、"纳税最晚"。但在操作的过程中，往往因筹划人员的知识面、业务水平、理解能力等，形成认识误区，而导致筹划目标无法合法合理实现。
【关键词】纳税筹划  财务管理  应用
        我国现阶段，市场经济环境和条件日益成熟，税收法律和制度日益完善，纳税筹划被越来越多的纳税义务人所重视。企业作为纳税人，实施纳税筹划是其基本权利之一。纳税筹划是指纳税人依据所涉及的税务活动，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务收益最大化的谋划、对策与安排。纳税筹划的行为主体是纳税人或企业法人，他们本身可以是纳税筹划的行为人，也可以聘请税务顾问代理;纳税筹划是以不违反国家现行税法为前提的;纳税筹划的目的是纳税人税收负担最低化或税后财富最大化，争取实现"纳税最少"、"纳税最晚"。因此，纳税筹划有助于纳税人提高纳税意识、拟制逃税行为，实现纳税人财务收益最大化，提高企业的会计管理水平和经营管理水平，优化产业结构和资源、的合理配置，增强企业的竞争能力。可以说，纳税筹划对于企业来说具有很高的"增值价值"。
        一、纳税筹划的行为规范
        企业要在税法及其他法律法规的约束下，通过优化内在经营机制来谋求最大限度的利益增值。纳税筹划作为企业维护自身利益的必要手段，不能仅仅考虑如何减轻税负，而是应将减轻税负置于企业的整体理财目标之中。为此。纳税筹划应克分考虑以下几点 : 
        1.企业采取怎样的行为方式才能达到最佳的纳税筹划效果，即有利于企业财务目标的最大化。 
        2.纳税筹划的实施对企业当前和未来发展是否产生现实或潜在的机会损失。 
        3.企业取得的纳税筹划效应与形成的机会成本配比的结果是否真正有利于企业内在经营机制的优化和良性循环。 
        4.企业纳税筹划行为的总体实施是否具有顺应动态市场的应变能力，即具有怎样的结构弹性、可能的结构调整成本及风险程度。 
        企业进行的纳税筹划是否存在受法律惩处的可能性，一旦避税不利将给企业带来什么后果等。如果单纯为节税而节税就可能降低节税的效果，甚至导致以下负面效应 :①筹划的即时显性收益抵补不了节税的即时显性成本。②筹划的即时显性收益虽然大于相应的即时显性戚本，但其即时显性净收益却低于机会成本。③筹划的即时显性净收益虽然超过了机会成本，但因片面节税动机导致的筹资、投资或经营行为短期化，使企业资金运动的内在秩序受干扰，影响企业资金未来的获利能力，形成潜在损失。④存在触犯法律的可能性，形成有形或无形的潜在机会损失。
        
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二、纳税筹划在企业财务管理中的应用 
        1.要在理解税法的基础上灵活运用。纳税筹划，首先要了解税法，只有充分理解国家税收政策，才能在不违法的前提下，为企业节省税费。若政策没理解透彻，尺度把握不好，即便是侥幸暂时节省了部分税费，但能否经得起日后的稽查，恐怕筹划人自己都没底。这样就会给企业经营管理埋下隐患，一旦日后被稽查出来，不仅要补税，交滞纳金，还要面临罚款等处罚。
        熟悉并掌握税法是纳税筹划的最基本要求，只有知法才可能守法，只有理解才能够举一反三地应用到财务管理实务中。
比如:
        (1)商品毁损的增值税进项税额是否转出问题。假若一个木材商因保管不善，导致库存商品木材朽烂、虫蛀等，若作为保管不善申请损失处理，则企业必须将该商品的增值税进项税额全额转出。但如果企业将已毁损的货物，经内部合理估价后，按双方可接受的价格，削价卖给合成板厂或者其他企业，则该商品的增值税进项税额无须转出，相应地减轻企业的税负，而该行为并不违反税法规定。 
　　[8]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr />       (2)合同条款约定对增值税纳税时间的影响。商品交易都会涉及预收货款或者除销的问题，如何确定交易的纳税时间，除了直接影响企业的纳税筹划，对企业规避纳税风险也是比较重要的。比如除销商品或者分期收款发出商品，在合同中明确收款时间很重要，只要在合同中约定收款时间，则企业的纳税时间可以延后到约定的收款时间。假若客户交付部分保证金，则应在商品销售合同中明确预收款是订金。若在商品销售合同没有明确预收款的性质，税务机关可以根据合同条款和商品实际发出时间，认定这部分款项的纳税时间。 
        2.合理解决使用银行融资产品产生的代收代付款项涉及的增值税问题。现在银行的融资产品已较普遍地运用在企业的经济活动中，像银行承兑汇票和国内信用证的使用，一般都存在贴息由买卖双方谁承担的问题。若由买方承担，买方将贴息、支付给卖方，则会产生代收代付的款项。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，代收代付款项除符合条件的运费外，其余是需要纳入增值税征收范围的。如此一来，肯定会增加企业税负，减少企业利润。
        假如买卖双方与银行签订三方协议，将该贴现业务办理买方付息，由银行直接向买方收取贴息，则卖方可以节省该部分贴息的增值税销项税额。对经常或大额使用这类融资产品的企业，办理买方付息不失为一个有效的节税途径。 
        3.重视代理业务的海关定价对增值税和利润的影响。海关对进口商品有核定价格的权利，企业一般会按海关核定的价格缴交进口环节相应的税款。假若企业是自己经营的进口业务，海关高征或低征增值税，对企业影响并不大。高征的，企业只是提前缴交了部分增值税，作留抵进项税额;低征的，是延后了部分货款的交税时间，企业进项税额也相应减少了。高征和低征都不会影响企业的报表利润。
但假若是代理业务，则代理企业就必须要留意了。对海关低征的增值税，其差额一定要向客户全额收回，否则，客户的税负都转嫁到了自己身上，甚至会出现收取的代理费还不够帮客户缴交海关低征的增值税差的情况。 
        4.有出口退税的加工出口业务，要测算好整体的税负水平。加工出口商品，其原材料每批次的价格都可能不同，如果不是全额退税时，企业就要测算好整体税负水平。有些人认为使用高戚本批次的原材料，可以获得较多的出口退税补贴;有些人则认为，使用高成本批次的原材料虽然可以获得相对高的出口退税补贴，但不能退的部分，其进项税额转出相应也多了，增值税的留抵就会减少。其实，只要结合相关税费的费率做好测算，就可以为企业节省相应的税费支出。 
        5.做好涉税业务的基础管理工作，重要事项尽可能取得税务机关批准的文件。税法给出的是一个指导性的框架意见，很多细节并没一一列举，企业操作起来总会碰到自己理解或者把握不了的问题。而税务机关内部有执法细则的指引，还有专门的税政科室去解释政策。所以，企业在碰到问题的时候，一定要多与税务征管机关沟通，避免因理解原因给企业带来税务风险。对一些企业经常发生或涉税金额较大的业务，最好给税收征管机关打个报告，由其出具批复意见，规避日后的稽查风险。
        另外，纳税筹划往往注重抓大，忽视基础工作和某些细节的操作，比如一些化工产品或进口商品，同一产品，品名称谓或译名却很多，假若在实务操作中不注意称谓的统一，即购进发票和销售发票统一，极易让人误解企业经营的是不同的产品，碰上税务稽查，企业还要费时费力举证这些产品是同一产，品，否则，不仅要补交"购进未销售但货物己转移的商品"的增值税，还会面临税务机关停止企业购买增值税专用发票的处罚。所以，做好基础管理工作是非常重要且非常必要，避免引起不必要的税务风险。 
主要参考文献： 
1.赵连志.纳税筹划操作实务北京:中国税务出版社，2002. 
 2.李勇彬，杨艳丽企业实施纳税筹划应做到的几点转变，工业审计与会计，2011; 1. 
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