养殖种猪的会计核算初探

　对于养殖行业的会计核算来说，因为是活物，相对较为特殊，尤其对于以产仔、出售幼猪为主的养猪场来说，会计核算更具有本身的特点。笔者结合自己所曾经从事过的猪场会计工作，就种猪养殖所涉及的经济业务的核算流程进行了归纳和总结。
　　一、购进种猪的核算
　　在此之前，本人先谈一下对一个以产仔、出售幼猪的养猪场来说，那些在用的能繁母猪（含种公猪，以下简称种猪）意味着什么。猪场养育能繁母猪的目的是为了产出幼猪，并靠出售幼猪取得收入，这实际上是相当于工厂中生产产品的设备，因为它们是名副其实的生产工具，其产品就是将来以备出售的幼猪。所以，把在用的种猪作为固定资产来管理是较为合理和科学的。
　　购进种猪大体分为两种情况，一种是购进的直接进入繁殖期的母猪。对于这些，可以直接以购价加上购入过程中发生的相关费用，计入固定资产，同时以批号作为其明细科目。对于批号，养猪场可以根据自身实际情况设置，如以购进时间、种猪的品种等作为批号，总之，越简单、越容易区分为好。另一种为购进幼种猪，经过本猪场的饲养、培育后进入繁殖期，这就类似于需要先安装或自建的固定资产，可以先在生产成本中核算，待达到规定的要求后转入固定资产。上述业务所涉及的会计分录：
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第一种，直接购进进入繁殖期的母猪：
　　借：固定资产-种猪-批号
　　贷：银行存款/应付账款等科目
　　第二种，购进需要先进行养殖的母猪：
　　借：生产成本-种猪-批号
　　贷：银行存款/应付账款等科目
　　在进入繁殖期之前所发生的有关费用，如饲料、兽药等按批次计入成本：
　　借：生产成本-种猪-批号
　　贷：原材料等科目
　　等上述种猪达到繁殖期后，结转入固定资产：
　　借：固定资产-种猪-批号
　　贷：生产成本-种猪-批号
　　对于养猪场其他应计入固定资产的核算，按照固定资产的标准和分类进行正常核算即可。
　　
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二、日常饲喂核算
　　进入繁殖期的母猪当然不能立即就产仔，还需要一定时间，同时一次产仔后到下次产仔之前种猪都需要消耗一定的物料，包括饲料、兽药等，对此，要根据饲料、兽药耗用表按批次进入生产成本。
　　借：生产成本-种猪-批号
　　贷：原材料等科目
　　对于不能直接划分计入各个批次的消耗，先计入制造费用，以待分摊。
　　借：制造费用
　　贷：原材料/低值易耗品等相关科目
　　对于日常业务，如购进饲料、兽药、低值易耗品等直接按通用会计科目来核算即可。
　　借：原材料-饲料-明细
　　原材料-药品-明细
　　贷：银行存款/应付账款等科目
　　对于养猪场人员的工资，分别情况记入相关科目，如管理人员工资进入管理费用，直接负责饲喂相关批次的种猪的工作人员的工资计入相关批次种猪的生产成本；技术人员、后勤人员等的工资计入制造费用，同时按照国家规定进行费用计提，如工会费等，并计入相应的科目。
　　借：管理费用
　　生产成本-种猪-批号
　　制造费用
　　贷：其他应付款/应付工资等科目
　　对于猪场除种猪以外的固定资产，按一定的方法计提折旧后计入相关费用。
　　借：管理费用
　　制造费用
　　贷：累计折旧
　　对于上述制造费用的分摊，可以在月末按照种猪饲料消耗数量为标准进行分摊。公式：
　　本月制造费用/本月饲料消耗量×某批次种猪的饲料消耗量=某批次种猪应分摊的制造费用。
　　借：生产成本-种猪-批号
　　贷：制造费用
　　对于种猪这一较为特殊的固定资产来说，其折旧提取可以有两种方法。一是按月提取，采用直线法，可以让技术人员预估出种猪的繁殖期有几年，选定合适的残值率后在这个繁殖年限中按月摊销，并按批次计入生产成本，以便将来转入本批次种猪生产的幼猪（产品）作为其成本；二是技术人员预估出种猪在繁殖期能繁殖几次，然后按预估的繁殖次数进行分摊，在每次繁殖后分摊一次。比如每年繁殖2次，正常繁殖期为3年，那么就可以采取直线法按六次分摊，其计算公式：
　　按繁殖次数分摊的折旧=某批次种猪的账面余额×（1-残值率）×本次产育仔猪的种猪头数/(某批次种猪的头数×6)
　　上述公式中的3年6次只是一种情况，实际中还要根据种猪的品种和各猪场的实际管理情况，请技术员恰当估计种猪的繁殖年限和繁殖次数，以尽可能的符合实际，也尽可能的使会计核算更加科学。计算出分摊的折旧后，其会计分录：
　　借：生产成本-种猪-批号
　　贷：累计折旧
　　[8]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr />　　三、生育仔猪后的核算
　　母猪不断的生产仔猪，因此仔猪即为猪场的在产品或产成品。通过询问技术人员得知，刚出生的月龄在1月之内的仔猪生存情况不稳定，很有可能存在夭折的情况，如一头母猪一胎可能繁育了14头仔猪，但是有可能几天后会因为食物、天气、仔猪自身体质等原因而死去几头，总之在一个月内仔猪的数量不太稳定，而1月之后基本上就较为稳定了。同时1月之内的仔猪基本不消耗饲料和兽药，其生长以种猪母乳为主。鉴于此，对于1月龄之内的仔猪暂且不单独核算，而是跟随生育它们的母猪一起核算。当1月之后，仔猪要单独分栏饲喂，这时就要单独核算其消耗的物料，同时将产育它们的种猪的成本分摊计入，作为这些仔猪的成本。
　　分栏时仔猪应分摊的种猪成本=截止目前的某批次种猪成本×某批次种猪中产育种猪达到1月龄的种猪头数/某批次种猪头数
　　借：生产成本-仔猪-批号
　　贷：生产成本-种猪-批号
　　对1月龄的仔猪继续饲喂过程中发生的有关费用，分批次计入其生产产本，对于不能分批的费用，比照种猪的分摊方法按照其饲料消耗量进行分摊；同时登记存栏的仔猪头数。
　　借：生产成本-仔猪-批号
　　贷：原材料/制造费用等科目
　　四、出售仔猪的核算
　　等到仔猪到了一定的月龄要出栏销售时，将上述生产成本转入在产品，同时做销售收入的业务，并结转销售成本。出售几头仔猪就结转几头进入产成品，暂时不出售的那些仍然在生成成本科目核算。
　　借：产成品-仔猪-批号
　　贷：生产成本-仔猪-批号
　　借：银行存款/现金/应收账款等
　　贷：主营业务收入
　　借：主营业务成本
　　贷：产成品-仔猪-批号
　　五、种猪淘汰或出售的核算
　　种猪到了一定年限就需要淘汰进行更新，或者中途出售，此时按照正常的固定资产清理的程序来核算，有几头淘汰，就结转几头的折旧。
　　借：累计折旧
　　固定资产清理
　　贷：固定资产-种猪-批号
　　对于出售、淘汰取得的有关收入
　　借：银行存款/现金等科目
　　贷：固定资产清理
　　对于清理过程中发生的有关费用
　　借：固定次产清理
　　贷：现金/银行存款等科目
　　对于净损失或收益计入营业外支出或营业外收入
　　借：固定资产清理
　　贷：营业外收入
　　或：借：营业外支出
　　贷：固定资产清理
　　六、其他业务的核算
　　猪场还有一部分其他业务，如猪粪收入，实际发生时计入其他业务收入即可。以上是实际工作时所进行的核算，虽然是有些特殊，但是万变不离其宗，只要理解了会计核算和会计业务的实质，就可以比较容易的按照经济业务的过程核算下来，而且也能较为全面、科学的反映出经济业务本质特征。
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