对企业会计政策选择相关问题的思考

　【摘要】随着我国市场经济的逐步完善及资本市场的不断发展，会计政策选择在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色。企业应根据长远发展目标，在会计准则和法规允许的范围内，选择符合企业自身发展需求的会计政策。
　　【关键词】会计政策选择；理论基础；必然性；动机
　　
　　一、会计政策及会计政策选择概念
　　我国2006年2月15日颁布并于2007年1月1日正式实施的修订后的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和差错更正》中将会计政策定义为，“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”
　　相应的，企业会计政策选择是企业管理当局在特定的目标下，在由法规、准则所限定的空间范围内，站在一定的立场上拟定会计政策的过程，它是与特定的社会经济环境相联系的一个整体优化和动态优化的过程，并非个别原则、方法的简单汇集，也不是一成不变的。
　　
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二、会计政策选择的理论基础
　　1、委托—代理理论
　　委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一，是在现代公司制条件下揭示企业委托—代理关系的形成、发展和协调机制及其有效性的理论，根据该理论，企业是“一系列契约的联结”。由于代理人是一个具有独立利益和行为目标的人，他们的行为目标与委托人的利益目标不可能完全一致，在代理过程中代理人可能产生“道德风险”和“逆向选择”的情况，要解决这种机会注意倾向，委托人就必须设计恰当的契约来约束和规范代理人行为，促使代理人使其行为与委托人的目标相一致，从而实现自身利益最大化。会计政策便成为企业契约的重要组成部分，通过对不同会计政策的选择可以影响契约成本，进而影响企业价值及各利益主体的利益。
　　2、博弈论
　　博弈论是研究决策主体在给定信息结构下如何决策以最大化自己的效用，以及不同决策主体之间决策的均衡。无论是宏观会计政策还是微观会计政策的制订和选择，都是一个社会博弈过程，在会计政策选择行为中，各利益相关者都企图利用会计政策的变通机会为自己谋利，力争选择对自己更有利的会计政策，也正是在这一不断的博弈中会计理论得以不断发展，会计实务能够日趋完善。
　　3、利益相关者理论
　　从会计准则的制订到实施，自始至终贯穿着会计政策选择，利益相关者均从自身的利益出发来参与会计政策选择过程，会计政策选择过程实质上是利益分配过程。不同的会计政策选择导致企业不同的会计信息，对企业利益相关者产生不同的利益分配结果和社会资源配置效率，因此会计政策选择具有广泛的经济后果。利益相关者通过不同的方式影响着企业，这就要求制度安排必须平等地对待每个利益相关者的产权权益，进而通过相应的公司治理结构和具体运行机制进行会计政策选择，达成利益相关者的价值最大化目标。
　　4、寻租理论
　　会计寻租研究的逻辑起点是经济后果，会计寻租是一个过程，它表现为各个利益集团为了自身的利益进行相互博弈的过程，而会计经济后果则是一种状态。在信息不对称的条件下，通过改变会计的确认和计量的方法，就可以改变会计信息，进而改变相关利益关系人的决策结果。会计政策选择这种非生产性的财富转移功能和间接的资源配置效力与寻租的思想十分相符。
　　三、会计政策选择的必然性
　　随着经济的不断发展，各种新业务的不断涌现，会计准则与会计实践之间存在着一定的时滞，即会计准则的制定往往落后于实践的创新。当会计准则滞后于会计实践之时，就会出现会计行为无章可循的现象，这也为企业会计政策选择提供了选择空间。
　　会计准则制定机构不可能对企业发生的每一笔具体业务制定出确切的处理方法与程序，而仅是为人们订立有关契约时所需的会计信息提供一个大致的估计，这些都导致企业的会计信息仅能近似或模糊的反映企业的实际状况，其中必然需要会计估计与判断，这也决定了会计政策选择的存在。
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　　在市场经济条件下，由于企业所处环境的复杂性和不确定性的程度较高，企业面对的是瞬息万变的竞争性经营环境，它要求会计信息系统具有高度的灵敏性和适应性，要能根据变化的新情况和经营过程中层出不穷的新问题灵活自如的进行核算和反映，为恰当表述公司的财务状况和经营成果，选用会计政策是必然的。
　　四、会计政策选择的动机
　　从经济学关于人性的假设及其博弈分析来看，会计政策选择的表现形式可分为效率性企业会计政策选择和机会主义企业会计政策选择两类。下面我们仅分析机会主义企业会计政策选择的动机。
　　1、维护企业管理当局的物质利益及政绩需要
　　根据理性经济人假设，作为代理人的管理当局是自身效用最大化者，当发布公允的会计信息可能损害他们效用最大化目标时，他们就会产生会计政策选择的动机，从而通过选择适当的会计政策，生成有利于自身的会计信息。国有企业经营者的职位待遇常常是与其经营业绩相联系的，并且有些地方财政、政府目标都与企业经营业绩紧密联系在一起。这样，厂长经理们为了自己的仕途，也为了迎合政府偏好，企业管理当局都会选择更有利于自身的会计政策。
　　2、债务契约动机
　　企业在经营过程中总是通过适度举债来保持适当的资本结构。银行等金融机构在向企业提供贷款时，为了贷款的安全性必须要考察企业的偿债能力，而银行据以确定企业的资信能力的依据就是企业提供的财务报告，所以企业为了顺利融资，就会选择能够提高其资信的会计政策。
　　3、规避市场管制动机
　　目前，我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场，政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列包括会计指标在内的各项指标进行管制。如我国政府有关部门规定上市公司连续3年平均净资产收益率必须达到10％，其中除受政策保护行业可适当放宽外，上市公司每年净资产收益率最低不得低于6%才有配股资格；上市公司连续两年亏损，公司的股票就要被特别处理；公司连续三年亏损就要被暂停交易等。所以，应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。
　　4、避税动机
　　企业要想在激烈的市场竞争中求得生存，必须提高自己的经济效益，换句话说，在尽可能多地获取收益的同时，减少自己的成本费用支出。在各类成本费用支出中，税收是很重要的一块，其数额的多少直接地影响着企业和个人的经济效益。因此，为确保“公司利益”便产生了避税动机，为达到这些目的，企业便通过利用会计政策选择，调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额。
　　企业会计政策的选择，给企业在会计处理方面带来了更大的空间，使得企业可以按照实际情况反映财务状况和经营成果，更符合实质重于形式的原则。但会计政策的选择必然要涉及企业的利益，不同的会计政策会产生不同的会计信息。因此，在会计政策的选择上，会计准则又强调了一致性和可比性原则，企业会计政策的变更要建立在可靠性的基础上，这些都从制度上制约了会计选择对会计信息质量的影响，通过减少选择防止企业利用会计政策选择进行投机。企业应考虑自身长远发展目标，在会计准则和法规的允许范围内，选择符合企业自身发展需求的会计政策选择体系，通过不断优化使企业长期保持良好资金营运和保证会计信息质量的政策，为会计信息的使用者提供决策有用的高质量会计信息。
　　
　　参考文献
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