初探外贸企业的出口退税

    【文章摘要】加强企业出口退税的账务管理，是外贸企业财务工作的重中之重，也是区别于内贸企业的一个特点。本文主要探究了外贸企业的出口退税方面几个简要问题。
    【关键词】外贸企业；出口；退税

       一、外贸企业出口退税的程序与步骤
    1、下载外贸企业出口退税申报系统和出口退税网，安装后通过系统维护进行企业信息设置。
    2、通过退税系统完成出口明细申报数据的录入、审核。
    3、取得增值税发票后在发票开票日期30天内，在“发票认证系统”或国税局进行发票信息认证。
    4、通过退税系统完成进货明细申报数据的录入、审核。
    5、通过系统中“数据处理”的“进货出口数量关联检查”和“换汇成本检查”后生成预申报数据。
    6、网上预申报和察看预审反馈。
    7、在申报系统中录入单证备案数据。
    8、预审通过后，进行正式申报，把预申报数据确认到正式申报数据中。
    9、打印出口明细申报表、进货明细申报表、出口退税申报汇总表各2份；并生成退税申报软盘，软盘中应该有12个文件，并在生成好的退税软盘上写上企业的名称和海关代码。
    10、准备退税申报资料，到退税科正式申报退税；企业到退税机关办理退税正式申报，退税机关审核软盘及报表和资料合格以后，企业将软盘和资料及一套退税申报表交给退税机关，退税机关会将一张退税汇总申报表签字盖章后返还给企业。
    正式申报退税即完成。
    11、税款的退还。税务局得到退税的批复之后，会将数据上传到税网，同时系统自动发送电子邮件。企业看到后，可以到“数据管理”—“退税批复”栏目中查看。点击某条批复的数据，显示注意事项。点击“下一步”，会显示“出口货物税收退还申请书”的内容，企业应仔细核对开户行与帐号是否准确，打印3份。根据注意事项的相关内容，在打印出的表单中盖章，交到退税科，由退税机关办理退税。
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二、外贸企业出口退税账务处理
    外贸企业收购出口的货物，在购进时，仍按财政部（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金──应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目。货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；
    按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《通知》（注，指《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》，下同）规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金──应交增值税（进项税额转出）”科目。
    外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税金──应交增值税（出口退税）”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。
    自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
    三、外贸企业出口退税计算及账务处理
    举例例如：某进出口公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3万美元（汇率为1美元＝8元人民币），服装退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。
    应退增值税税额＝77500×13％＝10075（元）转出增值税额＝13175－10075＝3100（元）购进货物时，借：物资采购　　　　　　77500应交税金──应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　13175贷：银行存款　　　　　　90675货物入库时，借：库存商品——库存出口商品　77500贷：物资采购　　77500出口报关销售时，借：应收账款104000贷：主营业务收入——出口销售收入104000结转商品销售成本，借：主营业务成本　77500贷：库存商品77500进项税额转出，借：主营业务成本　　　　3100贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）　　3100计算出应收增值税退税款，借：应收出口退税10075贷：应交税金——应交增值税（出口退税）　　　　　　　　　　　10075收到增值税退税款时，借：银行存款　　　　　10075贷：应收出口退税（增值税）10075综上可看出，出口货物退免税是国际贸易中通常采用的，并为世界各国普遍接受的税收政策，其目的在于鼓励各国出口货物公平竞争。在我国，拥有出口经营权的大致分为生产企业和外贸企业，我国对有出口经营权的外贸企业自营出口或委托其他外贸企业出口货物，对其增值税实行免税并退税的退税政策。所谓免税，就是出口环节免交增值税，退税，就是对出口环节之前负担的增值税予以退还。退税政策的本质是出口环节免税，但是其进项税可以抵扣。针对外贸企业，出口退税的具体计算方法采用先征后退的办法。由于实际税负并不能达到征收率的水平，国家税务总局根据不同产品的税负，制定了不同的退税率，以实现出口产品的零税负。
   【参考文献】
1、佟伟。谈外贸企业出口退税账务处理及退税管理，经济技术协作信息，2002年15期
2、陈燕。外贸企业出口退税的思考，管理观察，2009年第11期
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