刍议会计报表的失真

　摘 要: 文章通过对上市公司会计报表信息失真的现状认识,剖析了会计信息失真的原 因,并指出了对其识别的方法,进而提出治理上市公司粉饰会计报表操纵会计信息行为的 措施。
　　 关键词: 信息失真 会计报表粉饰 对策
　　 中图分类号:F275.2 文章编码:A
　　文章编号:1004-4914(2007)11-156-02
　　
　　 在现代企业中,财务会计是进行数据处理和信息加工的系统。财务报告,尤其是其中的 会计报表,作为会计系统的一大要素,则负责将已加工生成的会计信息传递给与企业有关的 使用者。因此,会计信息提供的充分和准确与否,将会直接影响会计信息使用者的投资判断 。
　　
　　 一、会计信息失真的现状
　　
　　 目前我国一些上市公司为达到企业管理层的经济和政治目的,利用合法手段或会 计舞弊等不合法的手段,粉饰会计报表,操纵会计信息,造成会计信息失真,损害了国家和 社会公众的利益。并且这种现象愈演愈烈,对我国的社会经济发展,尤其是我国证券市场发 展已构成一大隐患。从现实情况看,企事业单位粉饰会计报表、编制虚假财务会计报告、做 账外账、私设小金库等行为,多数与单位责任人(经营者)有关,其目的不外乎为政绩考核 、为偷逃税收、为融资筹资、为一己私欲。
　　 所谓财务会计报表粉饰行为是指在会计核算及会计报表编制的过程中违反会计法规、会 计准则和会计制度的规定,采用一定的手段和方法人为影响企业的财务会计报表,使财务会计 报表提供的会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量,从而达到某种特 定目的行为.财务会计报表粉饰行为的主体不是具体实施的会计人员,是企业的经营者或其他 个人或单位,如企业的厂长或经理、企业的股东、企业上级部门和领导等。财务会计报表粉 饰 行为的结果是会计信息失真,从而误导财务会计报表的使用者,使他们做出错误的判断,而使 实施财务会计报表粉饰行为的主体从中获得一定的经济或其他利益,如管理者加薪、升职或 免于处罚,股东的股票价格上涨,政府官员被提升等.
　　
　　 会计学近3年论文/d/file/p/2024/0425/FONTbr二、会计信息失真的成因分析
　　
　　 会计信息失真已经成为全社会关注的话题。这种信息失真歪曲了企业的真实状况,为特 定利益集团的目的而故意造成的,是人为粉饰的结果。会计信息失真的原因是多方面的,主 要有以下原因:
　　 1.为了业绩考核而造假。企业的经营业绩,其考核办法一般以财务指标为基础,而 这些财务指标的计算都涉及到会计数据。经营业绩的考核,不仅涉及到企业总体经营情况的 评价,还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定,并影响其提升、奖金福利等。为了在 经营业绩上多得分,企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。
　　 2.为了获取信贷资金和商业信用而粉饰造假。在市场经济下,银行等金融机构出于 风险考虑和自我保护的需要,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此,为获得 金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业,难 免要对其会计报表修饰打扮一番。
　　 3.为了发行股票而造假。股票发行分为首次发行和后续发行,根据《公司法》等法 律法规的规定,企业必须连续三年盈利,且经营业绩要比较突出,才能通过证监会的审批。 股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金,塑造优良业绩的形象,企业在设 计股改方案时往往对会计报表进行粉饰;在后续发行情况下,要符合配股条件,企业最近三 年的净资产收益率每年必须在10%以上。因此,10%的配股已成为上市公司的“生命线”。 为配股而粉饰会计报表的动机并不亚于IPO。
　　 4.为了减少纳税而造假。所得税是在会计利润的基础上,通过纳税调整将会计利润 调整为应纳税所得额,再乘以适用的所得税率而得出的。因此,基于偷税、漏税、减少或推 迟纳税等目的,企业往往对会计报表进行粉饰。当然,也有少数国有企业和上市公司,基于 资金筹措和操纵股价的目的,有时甚至不惜虚构利润,多交所得税,以“证明”其盈利能力 。
　　 5.为推卸责任而造假。表现为:更换高级管理人员时进行的离任审计,一般暴露出 许多问题。新任总经理就任当年,为明确责任或推卸责任,往往大刀阔斧地对陈年老账进行 清理。会计准则、会计制度发生重大变化时,如《股份有限公司会计制度》的实施,可能诱 发上市公司粉饰会计报表,提前消化潜亏,并将责任归咎于新的会计准则和会计制度;发生 自然灾害,或高级管理人员卷入经济案件时,企业也很可能粉饰会计报表。
　　
　　 三、治理会计报表失真的措施
　　
　　 会计信息失真的危害是显而易见的,治理会计信息失真是一项系统工程,当前存在的问 题必须将其放在特定的社会经济条件下考虑,不能就会计论会计,必须从多方面着手才能见 效。要加大立法的力度,努力为企业创造公平合理的竞争环境,与企业相关的各种法规应当 互相衔接,互为补充,不造成漏洞。要加强会计准则的制定工作,使会计反映方法科学、先 进,会计准则是会计业务处理的准绳,要建立以强化内部管理为中心 的会计管理体系。随着我国现代企业制度改革的不断深化,我国的资本市场必将获得充分的 发展,广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来 越复杂,对会计信息的质量要求也越来越高,因此,从长远来看,我们需要将为投资者提供 决策有用的信息摆在核心和重要的位置上,相应地改变会计信息重可靠轻相关的现状,提高 会计信息披露的真实性、充分性和及时性,更好地为会计信息使用者服务。笔者认为,治理 会计报表失真应采取如下有效措施:
　　控制和引导经理人行为与公司行为。经理人才市场的存在,对约束经营者行为 起着很大作用,形成一个竞争机制。反之,由于利益的驱动,为扩大经营业绩,经营者会在 经营不善的情况下,为了个人和小团体利益,擅自更改会计信息,造成会计信息失真。修订 后的新《中华人民共和国会计法》在总则的第四条明确规定:“单位负责人对本单位的会计 工作和会计资料的真实性、完整性负责。”从现实情况看,企业、单位粉饰会计报表、编制 虚假财务会计报告、做账外账、私设小金库等行为,多数与单位责任人(经营者)有关,其 目的不外乎为政绩考核、为偷逃税收、为融资筹资、为一己私欲。所以,明确单位负责人为 会 计责任主体,也就抓住了问题的关键。只有经营者认识到了自己所承担的法律责任,才能正 确认识会计信息质量在整个社会经济生活中所起的作用。