外化财务会计职能 弥补出资人监督缺位

　　虚假的会计信息是出资人不能有效行使监督权的重要原因,因此事前防范企业会计造假甚为必要。企业财务会计的基本职能是核算与监督,其中监督的对象包括企业的经济活动和企业各岗位上的人员。各岗位人员既包括基层职员,也包括高层管理人员,防治他们损害企业出资人的权利。
　　
　　一、以往防范会计造假措施失败的原因
　　
　　目前,经济社会中会计造假现象层出不穷且屡禁不止,严重损害了企业出资人的利益。这一状况促使人们不断努力寻求解决该问题的方法:从独立审计到会计委派再到独立董事等一系列举措。从实际应用效果来看,这些措施办法都无法彻底灭除和阻绝产生会计造假行为的种种因素与渠道,不能一劳永逸地解决问题。
　　独立审计作为一种外部监管机制,对企业会计信息失真起到一定的防范作用。从理论上讲,会计师事务所中业务素质较高的注册会计师审计比既当运动员又当裁判员的内部审计更具独立性和公正性。但是,当前注册会计师同样面临诚信危机。我国一千多家上市公司的财务报表都经过会计师事务所独立审计,然而假账、假表误导投资者的现象时有发生,久而久之人们对独立审计的独立性发生了怀疑,并发现:我国许多企业由于投资人分散或缺位,聘任审计者的权利只能委托经理人代为行使。即由经理人选择审计者来对自己的经营成果进行监督、审查,被审计者变成了审计委托人,他们行使着对审计者的选聘、续聘、付费的权利。因此会计师事务所及注册会计师们在与企业的审计“交易”中完全处于从属地位。在这样一种审计关系之下,他们在激烈的市场竞争中迁就客户几乎成了一种理性选择。显然,独立审计对于防范会计造假显得力不从心。
　　会计委派制一般是指由政府有关部门向社会公开招聘会计主管和一般会计人员,经考核录用后,派到需要进行监控的单位从事会计工作。委派人员的人事任免、工资奖金发放不隶属于企业,会计人员可不再顾虑因坚持原则而受到各种打击报复,故对防止会计造假具有积极的作用。但其固有的缺陷,使其进一步推进和推广步履维艰。首先,会计委派制缺乏法律依据。《会计法》、《公司法》等有关法律都赋予单位负责人用人自主权,而会计委派制有悖于这一宗旨。其次,由于被委派人进入被委派单位名不正而言不顺,被委派人地位尴尬。他们在被委派单位中,或会陷入孤立处境而难以开展工作,或与被委派单位一同欺骗上级单位以获取个人利益,从而失去会计委派制的初衷。第三,投资主体多元化的企业,若委派主体是国资委,那么其他股东的利益,由谁维护?而且由股东委派会计人员,不符合现代企业制度的两权分离原则。因此,对企业实行会计委派制尚有很大的困惑和阻力。
　　近十几年,我们借鉴欧美国家经验,在上市公司引入了独立董事制度,旨在防止公司内部人造假,保护中小股东权益。但我们看到,美国与中国采用董事制度的基础是存在很大差异的。前者是针对其公司股权过于分散而采取的弥补措施,其独立董事在一定意义上是所有者的代理人;而我国上市公司和国有大中型企业的问题是一股(国有股)独大,董事及董事会都受控于大股东,他们是大股东的代理人。尽管我国证监会发布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中规定,在2003年6月30日前,上市公司董事会成员应至少包括三分之一的独立董事。但独立董事的人选及其较丰厚的薪酬都由上市公司董事会及高管层确定和支付的。很难想象独立董事都能舍去既得利益,真正独立、公正地监督公司的经济活动和辨析会计信息的真伪。
　　
　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0425/FONTbr二、会计职能的外包和外化
　　
　　通过以上分析可知,独立审计、会计委派制和独立董事制度的会计和审计人员表面上独立存在于公司之外,在一定程度上可监督公司财务行为,防范会计信息造假,实际上他们仍无法阻止失真会计信息的产生。其根源在于会计信息的生产者和验审者最终仍都受雇于公司的大股东和高管层。因此,解决会计造假的关键不仅要割裂会计人员与企业领导之间的行政隶属关系,还应切断会计人员对企业的利益依附关系。鉴于此,笔者尝试设计一种企业财务会计职能外化制度,强制性将企业会计核算工作从企业分离出去,交由非企业选聘的独立会计专业机构完成,从而真正割裂会计人员及其工作与企业之间的利益关系,从根本上防止和杜绝会计造假的可能性。
　　在当今经济活动实践中,有些企业出于成本和效益的考虑,强调提升企业核心竞争力,实施财务外包(以下简称外包),这可以为我们防范会计信息失真所借鉴。所谓外包是指企业通过合同或协议的形式,将全部或部分会计业务(如财务报表编制,应收(应付)帐款管理,纳税申报,内部审计等等)外包给承包商,由承包商代替企业执行会计信息的生产职能,而企业向其支付相应的费用。财务外包的本意是为降低企业的经营成本,提升企业核心竞争力。若将会计核算职能全部外包,这一措施在客观上割裂了会计人员与企业领导之间的行政隶属关系。有利于会计人员独立记帐,可改善会计信息的生产环境。

　　外包最大的特点是将日常的会计核算业务从企业内部分离出去。但承接会计业务的承包商仍由企业高管层选聘,他们之间的利益依附关系尚没有分离。因此,现行的财务外包只能给企业带来经济上的利得,而不能从根本上解决会计造假的问题。如果把这种财务外包方式作为一种制度,承接外包业务的机构不是由企业选聘,而是由政府部门指定,这样就能真正切断会计人员与企业之间的利益依附关系。我们故且把这种带有一定强制性的财务外包称作财务职能外化,以下简称“外化”。
　　
　　三、财务会计职能外化的可行性探讨
　　
　　“外化”是企业将日常会计核算的全部程序交付指定的专业会计公司处理,再由会计师事务所审计会计公司的帐务。由于会计公司及会计师事务所与企业既不存在行政上的隶属关系,也没有利益上的依附关系,会计人员可完全独立、公正地做帐。而且,由于会计公司接纳的客户很多,难于伙同各家企业做假账,因此会计造假的概率很小。即使出于某种原因出现会计造假,对会计公司而言,造假风险损失会远远大于风险收益。因为造假行为一旦被揭露,公司不仅要支付巨额罚款,还影响公司的形象和声誉,其造假得到的贿金远不够补偿损失。可见外化对防范会计造假的效果是明显的,外化能得到社会公众和政府部门的认可。
　　随着社会经济不断发展,企业间竞争的日趋激烈,为提升企业核心竞争能力,实现企业价值最大化的目标 ,一些先知先觉的企业管理层已经意识到了转变企业会计职能 的必要性。从价值链会计的内涵可知,外化不仅能防范会计造假,还有利于企业自身价值的增值。所以,会计职能的外化同样能为一些企业领导所接受。
　　
　　四、企业财务会计职能外化的技术条件
　　
　　1.构筑企业经济活动电子数据交换平台。为确保企业财务会计职能外化的正常、持续、有效地运行,“外化”运行的技术条件首先就是要构建一个能联系经济活动所有相关者的电子数据交换平台,专业记账公司对于企业经济活动信息数据的获取就从该平台中实现。
　　根据当前网络技术的发展和普及以及电子商务的兴盛,笔者认为这样一个记录、传递企业经济活动信息的电子平台完全有实现的可能。事实上,眼下越来越多的为企业或个人提供经济交易服务的电子商务网站就是这种交换平台的雏形。当然,二者在服务对象、范围、功能等诸多方面还有很多的不同。这一平台要有效运行,实现“外化”目标,需要注意解决并完善以下三个方面的问题: 免费论文检测软件-论文检测天使http://www.jiancetianshi.com
第一,平台的构建必须遵循统一的标准和原则,使不同地区、不同行业的经济主体能够接受、适应。第二,需要成熟的网络技术,确保平台运作的稳定和数据在网络中传输的安全。第三,通过平台进行经济活动信息传递的企业组织及自然人必须经有关部门审核、验证,由平台授予其相应的电子身份和身份标识,这样一方面可保证相关主体从平台中快速、高效完成交易活动或获取有关信息数据,另一方面也可以防止各类网络经济犯罪,保障正当合法参与的各企业或单位个人利益不受损害。
　　2.开发应用网络财务软件。虽然记账公司从事的是企业经济业务的会计核算工作,但由于其服务的对象不止一家企业,加上经济业务的有关数据来源于电子数据交换平台而非各企业,因此,使用的财务软件不等同于当前企业开展会计电算化所用的财务软件。根据数据的来源、传输、处理及其披露上的特点和要求,专业记账公司需要使用适应于广域网络的财务软件,(简称“网络财务软件”)。具体来讲,网络财务软件中的账务处理模块除了应具有与普通财务软件一样的可实现日常凭证、账簿、报表处理等功能之外,还应设计、开发多项功能:首先需要重新设计数据接收和传输模块,加强数据的适时处理功能;其次需要另行设计数据的集中管理模块,使记账公司对众多企业的会计核算服务既有差异又能高效;再其次,软件中的维护模块也应按照网络运行的特征增设相应的功能,以确保其他主要功能模块的安全运作;最后,该类软件操作应用的方便性要比一般财务软件更胜一筹,便于记账公司具体业务的分工。
　　3.统一、规范电子结算方式。经济活动不论以何种方式进行,其目的都是为了实现价值转移和取得经济利益。企业与其他经济活动的主体通过电子数据交换平台完成经济交易,也就需要借助平台同时实现涉及款项的电子转账和结算。目前,通过网络实现电子支付的方式已经出现,并日益受到人们的欢迎,现有电子支付的主要工具是各类银行卡,支持的网络是银行系统与部分企业及网站之间形成的局部领域,还未能实现对各个交易主体的普及。而电子平台的构筑,要求任何通过平台进行的经济业务都要以电子转制的方式实现款项结算,这就需要参与交易的各方必须使用银行卡通过平台的身份识别完成款项支付过程。因此,各单位组织和个人广泛使用联网,而通用的银行卡是实现经济活动电子化以及“外化”设计目标的重要保障条件。
　　(作者单位:广东培正学院)