从信贷管理的角度使用财务报告数据

　摘要:财务报告是银行信贷管理的一个重要信息来源。通过对财务报告数据的分析,银行可以对信贷资产进行监控,识别风险,并采取有效风险措施。不过,银行信贷管理在使用财务报告数据时,需要针对工作需求及客户特点进行适当选择,并且重点关注合并范围、盈利能力、实收资本和关联交易等方面,从而通过财务报告真正了解客户,及时识别潜在风险。
　　关键词:信贷　财务报告　风险
　　
　　作为一种国际通用的商业语言,财务报告向使用者提供与企业财务状况、经营成果和经营流量有关的会计信息,是银行信贷管理中获取客户信息的主要来源。通过对财务报告信息的分析,银行可以对信贷资产进行监控,识别风险,并采取针对性的风险防控措施。
　　
　　一、合并范围
　　
　　合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,是对集团客户进行监控分析的重要依据。根据新企业会计准则的规定,合并报表范围以实际控制原则为基础,遵循实质重于形式的原则,不再基于具体股权比例。在确定合并范围时,综合考虑投资企业是否直接或间接拥有被投资单位半数以上表决权或者虽拥有半数或以下表决权但具有实质控制权等因素。新企业会计准则的规定赋予企业较大的自主权。部分集团公司为了达到粉饰报表的目的,根据被投资企业的经营情况调整合并范围,如:合并经营效益好的子公司,而将经营状况不佳的企业排除在外。为了有效识别这种问题,银行信贷管理在使用集团贷款客户合并财务报告时一定要认真审核合并范围,特别关注是否存在投资比例较高的子公司未纳入合并范围、投资比例很低的子公司作为合并对象以及频繁调整合并范围的现象。
　　
　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0425/FONTbr二、盈利能力
　　
　　盈利能力是企业获取利润的能力,是现金流的形成基础,任何银行都非常重视贷款客户的盈利能力。目前,银行主要基于财务报告数据来衡量判断企业的盈利能力。在利用财务报告数据分析盈利能力时,可以选择使用的数据很多,从信贷管理的角度来看,只有那些持续发生、可以带来连续现金流的正常经营业务才能反映出客户的真实盈利能力,而特殊交易虽然可以带来可观的一次性收益,但不具有持续性,不能说明真实能力。目前,特殊交易的收支主要反映在营业外收支中,涉及非流动性资产处置、非货币性资产交换、债务重组、政府补助、捐赠等等。为了避免营业外收支中特殊交易的影响,银行信贷管理应以主营业务利润或营业利润作为主要分析对象。当然,针对不同贷款客户,所选数据也应有所不同。必要时还需要对相关数据进行适当调整。
　　
　　三、实收资本
　　
　　实收资本是投资者投人资本形成法定资本的价值,是企业经济实力的反映,也是衡量企业风险承担能力的一个指标。一般情况下,银行信贷管理会将实收资本作为一个重要监控数据,但在实际工作中,交叉持股现象却使实收资本数字出现一定水分,甚至可能误导信息使用者。所谓交叉持股,是指两个以上的公司,基于特定目的而相互持有对方所发行的股份的现象。公司间通过交叉持股可以较少的资本控制较大的资产,但交叉持股导致公司实收资本虚增。当公司间进行交叉持股时,账面上公司因相互投资而增加了资本,实质上只是同一资金在公司问的流转,每经过一家公司,资本额就被杠杆式放大。
　　
　　四、关联交易
　　
　　目前来看,关联交易仍然是企业进行利润操纵和报表调节的一个主要工具,因此。银行信贷管理在使用财务报告时,必须特别关注关联交易及其对财务报告的影响。关联交易形式多样,本文仅简要介绍新企业会计准则实施后出现的可能作为报表调节工具的关联交易。
　　
　　1、货币性资产交换
　　非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换。根据新企业会计准则,具有商业实质的非货币性资产交换能够以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本,其与换出资产账面价值的差额计人当期损益,这种账务处理使企业可以通过高价资产交换低账面余额资产的方式来提高当期利润。当然,如果交易各方存在关联关系。非货币性资产交换很可能被认为不具有商业实质,此时换入资产将以换出资产的账面价值及相关税费作为成本,不过这只是暂时的,只要将换入的高价资产售出,仍可实现提高当期利润的目的。
　　
　　2、债务重组
　　债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要包括:以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件。新企业会计准则变化了债务重组的账务处理,如果重组债权的账面余额低于抵债资产的公允价值,或者重组债权的账面余额低于修改后的债权公允价值,债务企业获得的重组收益可以直接计人当期损益。这使得债务重组成为企业操纵利润的工具之一。
　　
　　3、企业捐赠
　　根据新企业会计准则,企业取得的捐赠利得应计入当期损益,而不再转入资本公积,这也提供了利润操纵的可能。也就是说,企业可以通过关联企业捐赠的方式提高当期净利润,从而实现优化财务报表的目的。根据上海证券交易所的研究,2007年就有上市公司直接以大股东注入现金的方式使亏损上市公司直接获得盈利。
　　
　　4、同一控制下的公司合并
　　根据新企业会计准则,对于同一控制下的公司合并,如果形成母子公司关系,需要编制合并利润表的,应将因同一控制下企业合并增加的子公司在合并前实现的净利润也纳入合并利润表,这种作法可能被集团公司利用调增当期合并净利润,因此分析时应剔除合并利润表中“净利润”项下单列的“因同一控制下的企业合并增加的子公司合并前的净利润”。