浅析预算会计改革的必要性

摘 要:预算会计是预算管理的重要组成部分,不仅要为政府进行公共管理提供依据,而且还要为社会公众提供政受托责任考核结果详细信息。 由于现行预算会计模式的弊端,导致所提供的会计信息无法满足公众、资源提供者以及各利益方对政府履行受托责任情况的评价,因此,中国的预算会计必须进行一场全新改革,从新构建预算会计体系。
　　关键词:预算会计;会计信息;社会公众。
　　
　　预算会计作为预算管理的重要的组成部分,其主要任务之一就是依据统一的会计制度,采用专门的会计核算方法全面、系统地提供会计信息以帮助各级政府、各部门和各单位及时掌握、分析预算执行情况,提高预算管理监督的力度,确保社会公共财产的安全,促进社会经济发展,为上层建筑、生产建设和人民生活服务,为国家制定年度财政收支计划,有计划地集中和分配国民收入提供有效的经济信息。从实践的角度看,现行预算会计体系的划分,已不能适应社会经济发展的需要,既不能较好地满足政府公共管理的需要,也不能实现政府以绩效为导向的社会公共管理需要。因此,改革是必要的。
　　
　　一、改革现行预算会计的原因
　　
　　(一)现行预算会计报表无法提供完整意义上的政府预算报告
　　针对现行预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息,自1998年以来,全国人大加大了对财政的监督力度。1999--2004年度审计署连续公布的财政审计报告,政府预算及相关信息引起了全社会的广泛关注,社会公众对政府会计信息的完整性和透明度提出了新要求。我国的预算会计由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成,并且各有一套会计报表,虽然都提供汇总的会计报表,但各套报表自成体系、分别编报,无法通过汇总生成政府整体的合并资产负债表,没有一套能够完整地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表。现行预算会计虽然提供关于政府整体的预算报告,但由于日趋复杂的经济事项使得许多财政交易并未函盖其中,因此从客观上来讲,预算报告并非是完整意义上的政府的整体预算报告。
　　[二)现行预算会计报表无法为预算管理提供完整的信息
　　长期以来,虽然强调预算会计为预算管理服务,预算会计是预算管理的工具,在实际运作过程中预算会计的参与管理作用并没有得到有效发挥,因此造成预算会计仅侧重预算资金的收、支及结存的核算,财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况,对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、或有债务、预算资金的使用效果等都缺乏相关信息的披露,导致了不仅立法机关、审计机关和社会公众难以对预算管理、财政资金的运行过程及其结果进行有效的监督,甚至财政部门进行宏观决策也无法取得所需的重要信息。
　　(三)现行预算会计不能满足公共产品投资者对会计信息的要求
　　随着中国经济改革的不断深化和财政预算管理制度的改革,政府投融资主体由过去的单一化投资转为多元化投资,由于投资主体的多元化,更多的个人投资会不断介入公共领域,例如基础设施的建设。随着私有财产不断进入公共领域,投资者将对政府部门会计信息的透明度和准确性提出更高的要求,一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性,另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。如果预算会计的体系及其核算内容还是一成不变,将不能满足投资者利用会计信息的要求。
　　(四)现行预算会计不能满足经济全球化的要求
　　 中国加入世贸组织后,经济全球化促使政府职能发生转变。中国改革开放,带来的是对外合作与交流日益频繁,现行预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求。中国的入世实际是政府的入世,经济全球化将会促使政府企业化,既然是企业,就应该按照企业的游戏规则办事,如此才可获得生存和发展的空间。但是企业会计核算确认收入和费用的入账时间,是以权利和义务的发生时间作为确认基础--即权责发生制,然而现行预算会计仍然以收付实现制为核算基础,显然不能较好地适应政府公共管理的要求,自然也不能实现以绩效为导向的政府预算管理。
　　
　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0425/FONTbr二、我国现行预算会计制度改革的途径
　　
　　随着社会主义市场经济体制的不断完善和公共财政框架的构筑日趋成熟,以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入,现行预算会计的弊端和不足已逐步显现,从中国的实际出发,借鉴发达国家预算会计实践的成功经验,构建更为适用的预算会计体系,已成为政府服务公众,实行阳光财政必然。
　　 (一)与时具进,重新构建预算会计体系
　　狭义预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计组成。随着预算管理制度的改革的不断推进,我国预算会计体系将朝着"政府会计和非营利组织会计"方向发展。借鉴发达国家的经验和方法,我国可以对企业会计和非企业会计进行划分,即按单位业务活动目的的不同进行分类。把不以赢利为目的的非企业会计,按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计,前提是我国对现行预算会计必须从整体框架上进行全面改革,研究制定一套适合中国国情中国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度体系。预算会计体系在目前是由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计构成,通过改革应把原来的预算会计体系重新划分为政府会计和非盈利组织会计,并制定与之相适应的会计制度。政府会计体系,包括财政总预算会计和行政单位会计。把政府作为会计与财务报告主体,引入"债权制"和"受托责任"概念。我国政府财务报告应当提供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息,如实披露预算情况、国有资产、政府采购、社会保障基金等方面的信息。　对于事业单位预算会计也将面临一场较大的变革。事业单位主要由科、教、文、卫等社会服务组织构成,随着我国事业单位预算管理体制改革的不断深化,事业单位一部分将脱离财政的供养,成为独立的自负盈亏经济实体,迎接市场经济的挑战。对于脱离财政供养的事业单位,其会计将向企业会计靠拢,适用企业会计准则和制度。而一部分事业单位将继续依靠财政补助来持续发展,对于这部分事业单位会计将纳入非营利组织会计,加大预算管理和监督的力度,促使用款单位提高财政资金的使用效率,更好地服务社会。
　　(二)逐步转换会计核算基础
　　 由于历史原因,我国的预算会计一直以收付实现制为记账基础,导致一些资产的价值无法得到正确的确认与计量,无法正确评价政府财政受托责任及其履职情况。而以权责发生制为记账基础应该是评价政府财政受托责任履行情况的必要手段,也是建立新的公共管理体制下政府会计的改革方向,在许多发达国家不同的政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础,中国既然已溶入经济全球化,也可以尝试采纳。根据权责发生制原则,收入只有在政府提供服务时才能加以确认,同时在政府接受服务以后,也应该将相应的义务确认为当期费用,并将其作为债务列入资产负债表,这样,政府的财务报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果;同样,权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源,如新西兰将高速公路和其他基础设施确认为资产,并确认了其折旧费用,这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护,更好地认识未来的短期债务、更好地管理基础设施、更有效地重新分配预算。当然,预算会计记账基础的转变应该是渐进式的,应该先从事业单位会计开始,然后进行政府会计的转变,先有试点,再由点到面全面推开,一方面体现会计核算的稳健性原则,另一方面可降低改革成本,少走弯路。
　　 (三)完善政府会计信息体系
　　 会计的目标就是向报表使用者提供真实、可靠的会计信息。财务报告是满足各类使用者信息需要的载体和基本工具,不同的信息使用者都需要通过财务报告获取报告实体的相关信息。因此,政府会计报告的系统必须能够满足不同使用者的需要。然而,现行预算会计报告系统提供的信息在全面、完整、透明,满足报告使用者方面都十分有限,尤其是外部使用者的需要难于满足,应当加以改进。可以考虑在现行会计报表结构、项目的基础上作局部的改进,增加编制现金流量表和政府整体的合并会计报表。
　　在公共经济学中,通常根据产品排它性、竞争性和外部性来界定公共部门的范围。一般认为,政府要提供是纯公共产品,而非营利组织提供准公共产品,私人企业提供私人产品。政府财务报告的目标是帮助政府履行受托责任,应将政府职能范围内所有的财务活动,包括预算内资金、预算外资金和制度外资金,均纳入政府财务报告的范围。完整的会计报告,应该能够最大限度的满足不同使用者的需要,同时也可反映出预算会计改革的成功与否。
　　
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参考文献:
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　　[2]莫容芳、王顺林:权责发生制在高校会计核算中的应用,财会月刊(综合).2007.2。
　　[3]李敏之:我国政府预算会计改革措施构想.财会月刊(综合).2007.7。
　　[4]宋桂娥、侯振东:对我国预算会计制度改革的若干思考,财会月刊(综合).2007.7。