企业货币资金主要包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一种资产,也是企业财务管理中发生错误和舞弊最常见和最直接的对象。在实际工作中,常常存在因内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金管理发生失误甚至被贪污或挪用的现象。因此建立和完善货币资金的内部控制制度,是加强货币管理、确保货币资金安全、完整、合法必需的方法和手段。
1、收款环节内部控制制度设计(1)收据控制制度,即利用收据编号的连续性,核对收到的货币资金与金额是否一致,以确保收到的货币资金全部人账。对于收据必须加强其印、收、发、存的管理,印刷、领用、发出的每一本收据都要作好详细记录。在现金收款过程中,签发现金收款票据与收款不得由一人办理,一般由稽核人员签发、出纳员据以收款、会计人员据以记账。在此基础上,利用票据编号的连续性,由内部审计人员或财务部门主管人员,负责对票据的存根联与入账的记账联进行定期或不定期的抽查核对工作。(2)银行存款控制。 免费论文检测软件-论文检测天使http://www.jiancetianshi.com
第一,所有银行存款户的开设需有正式的批准手续,同样,银行存款户的终止也需得到正式的批准。对银行账户的开立、管理等要有具体规定,不能在同营业网点开立账户,或者同时跨行开户、多头开户、随意开户,也不能将单位公款以个人名义私存,以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。第二,负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务,以防止应记但未记入企业收入账或支出账的不正当行为再次被掩盖起来。一般而言,单位与银行之间的对账较有规律,每月至少核对一次,相比之下,单位与客户之间的对账难度要大得多。一方面因为社会信用危机普遍存在,使得逃债的行为时有发生;另一方面客户分布天南地北,客观上也增加了对账的实际困难。因此,要加强与异地和同城单位之间往来款项的核对,确保货币资金支付合理,回收及时。第三,负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单,并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时,不仅要对每笔未达账进行核实,还应注意到银行对账单的日期。
2、付款环节内部控制制度设计(1)对货币资金业务建立严格的授权审批制度。这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权,具有一定规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非常经济业务事项的特别授权,常为应急所用。这种授权方式具有一定灵活性,但也常常蕴含较大的风险,一般都较谨慎。此外,对于重要的货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。(2)资金预算控制 。编制资金预算控制,旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确、直接影响到企业货币资金流转是否畅通,影响到货币资金的利用效益,乃至影响企业的生产经营。因此,要加强货币资金预算的可靠性控制,避免或减少预算编制的主观性和随意性。货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完毕,财务总监应认真监督预算的执行,定期比较经营过程中实际收支与预算的差异,对重大差异仔细分析。财务总监可采取必要措施来调查实际收支结果。由于差异的分析需要逐日、迅速和精确的收支数目,所以预算控制可帮助资金控制效率的发挥。(3)结算方式控制。即严格规定经费支出的结算方式,以确保资金安全、合法。经费支出的结算方式主要分为银行结算和现金结算。国家和企业的财务制度明确规定了现金的使用范围,经费支出时,要严格按国家规定的用途使用现金,并尽可能使用转账支付。同时要不断推广完善集中支付手段,并充分利用网上银行等先进的结算方式。
3、存储环节内部控制制度设计(1) 建立岗位责任制,确保不相容岗位相互分离、制约和监督。这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则,合理设计会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例,货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约,出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。不能一人多岗,身兼数职。(2)账实盘点控制,即通过定期或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业货币资金安全。如定期由会计主管人员与出纳共同盘点库存现金、编制银行存款余额调节表等。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点,不定期盘点下的主要特点就是突击性强,会给货币资金相关岗位产生一种无形的无时无刻不存在的压力,控制效果通常比定期盘点好。(3)库存限额控制,即利用核定每日货币资金余额并将超过库存限额的货币资金送存银行,从而降低货币资金安全性控制风险。(4)实物隔离控制,即采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物。比如,现金只能由出纳保管,银行承兑汇票也只能由一人专管,否则将导致责任不清。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施,以确保货币资金实物安全。(5)往来账核对控制,即通过定期与往来方核对往来账余额,及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为,以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实。 4、其他方面制度的设计(1)定额备用金控制。企业对一些频繁发生的日常小额零星支出,可建立定额备用金制度加以控制。其基本要求是:确定应建立哪些定额备用金,例如,确定差旅费、工资备用金等。确定每笔备用金的金额。备用金多少应根据企业的实际情况来确定。确定备用金的保管人。各备用金的保管人不能同时负责其他备用金、现金收入和支出的审批以及该项备用金的补充和支付记录。备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。(2)财务印章控制。一是保护财务印章的安全。对保管印章的人进行备案,并对每一次使用都作记录,严禁一人保管支付款项所需要的全部印章,严禁未经批准在票据上签章。二是在不使用时,印章必须与支票分开存放。
目前,国内市场与国际市场接轨,市场竞争更加激烈,企业的生存压力加大,加强企业内部财务控制,尤其是完善货币资金的内部控制制度已成为企业自身生存发展的需要。因此企业必须强化单位内部涉及会计工作各项经济业务的管理及相关岗位的控制,真正做到不相容职务相互分离,相互制约,相互监督,从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整。
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参考文献:
[1]王静:《中小企业标准化财务管理解决方案》,经济科学出版社,2007,72~80.
[2]张长胜,朱晓红:《企业财务制度设计与案例大全》,北京大学出版社,2006,56~58.
[3]王浩明,张翼:《集团企业资金管理》,清华大学出版社,2007,101~119.
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