企业所得税应付税款法与纳税影响会计法的比较研究

由于国家规定的企业会计制度与税收法规在确认和计量收入、费用、损失时遵守不同的原则,从而导致企业按企业会计制度记算出的应纳税所得额与按税收法规计算出的应纳税所得额产生了时间性差异与永久性差异,国家税收机关必将运用政权的力量,要求企业会计核算的过程和结果,按照税法及税收会计的要求,进行必要的调整,为确认、计量、记录应税税源、税基的税收会计也就应运而生。下面就差异产生的原因及具体的会计处理方法进行阐述。
　　
　　一、财务会计与税收会计产生差异的原因
　　
　　(一)会计主体不同
　　财务会计核算的主体是企业,而税收会计核算的主体是征收机关。企业作为纳税人,既要履行合理的纳税义务,又要维护自身的权益;征税机关作为国家的权利机关,则要依法征税,保证国家的税收收入。
　　(二)主体核算的原则不同
　　财务会计的核算主要是遵循国家的企业会计制度,正确的计量和确认企业的收入、费用及损失,为企业的股东、企业外的潜在投资者、债权人和管理当局提供真实有用的,能反映企业财务状况和经营成果的会计信息。不同的会计信息使用者从不同的角度来使用会计信息以达到各自的目的。对于企业的股东、潜在投资者、管理当局来说,他们所需要的则是在将来的企业经营活动中进行决策必要的信息,做到收入与费用的合理配比,最终实现股东权益最大化;而对于企业的债权人而言,则是为了更好地了解企业的偿债能力,分析其应收账款的可收回性或通过对该企业进行投资来抵免企业债务等经济活动的可行性;
　　税收会计核算则是按现行税法和缴纳办法计算企业的应纳税额,以征税为目的,准确核定税源、税基,挖掘企业所有的收入,在税收法规内严格限制可扣除的成本、费用,从而实现应税税源和税基的最大化,依据经济合理、公平税负的原则,保证税款的及时、足额上交,达到调节国家经济、公平社会分配的目的。
　　(三)核算依据不同
　　在收入和费用的确认原则上,财务会计遵循权责发生制原则,达到收入与费用的合理配比;税收会计既遵循权责发生制,又遵循收付实现制,或采用权责发生制与收付实现制相结合的混合制。财务会计主要是遵循企业会计制度,对于相同的经济内容在会计制度允许的范围内可选择不同的方法;而税收会计主要是依据税法对企业的收入、费用及利润进行计量和确认,在核算方法的选择上带有较浓的强制性和统一性。
　　(四)对象不同
　　财务会计核算和监督的对象是反映企业整个生产经营过程及结果的资金运动过程;税收会计核算和监督的对象只是与企业纳税活动相关的资金运动。
　　
　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0425/FONTbr二、形成永久性差异与时间性差异的原因
　　
　　(一)永久性差异
　　永久性差异就是指“某一会计期间内,由于会计制度和税收在计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。”这种差异的特点在于它在本期发生,不会在以后各期转回。永久性差异主要是由于税收会计与财务会计在计算口径上的要求不同产生税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。企业在计算应纳税所得额时,应调整所产生的永久性差异,按现行税率计算出应交所得税额作为当期所得税费用。一类是作为税前会计利润的收益和可在税前会计利润扣除的费用或损失,但不作为计算应税所得的收益和不能在应税所得前扣除的费用或损失;另一类是不作为税前会计利润的收益和不能在税前会计利润中扣除的费用或损失,但在计算应税所得时作为收益和可以在应税所得前扣除的费用或损失。由此产生两种结果:税前会计利润大于应税所得,由此产生的永久性差异不需要交所得税,在计算应税所得时,从税前会计利润中扣除永久性差异,将税前会计利润调整为应税所得;税前会计利润小于应税所得,由此产生的结果是永久性差异需要交纳所得税,永久性差异产生的应交所得税应在当期确认所得税费用。
　　(二)时间性差异
　　时间性差异是指“税法与企业会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。”这种差异的特点在于差异在某一会计期间产生,但可以在以后一期或若干期内转回。产生时间性差异的主要原因为税收会计与财务会计在计算时期上要求不同而产生税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
　　永久性差异与时间性差异是征收机关严格根据税法的规定,在对企业财务会计核算的收入、成本费用及税前会计利润进行纳税调整时强制要求企业采用的差异调整方法。也是目前我国所得税会计中可以用来调整的两种差异。　　最近几年,我国软件技术的发展是很快的。在应用软件中,财务及企业管理软件占应用软件的很大部分,是中国软件市场的一个大板块。软件技术的发展,始终离不开应用企业,或者说它的根子就在应用企业。企业的实际是软件发展的立足点,企业的需求是软件发展的方向。下一步,企业要大力推进财务管理信息化建设,这为我国软件行业的发展提供了足够大的市场空间,这是一次很好的机遇。因此,软件公司要主动加强与企业的联系,根据企业管理的实际要求,不断改进和更新软件技术,围绕财务资金管理,研究提出管理上最基本的制度,通过计算机来强制实现,不断总结经验,完善提高。
　　3、推进财务管理信息化建设的关键在企业领导。
　　在企业普遍建立财务管理信息系统,不只是用用计算机,搞搞网络,它是一项重大的管理工程,实施起来,涉及到企业管理的理念、模式、资金运作方式、生产组织形式等诸多方面的变革。搞成功了,等于是企业的一个再造。如此浩繁工程,伤筋动骨,牵涉方方面面,必须“一把手”重视,上下齐心协力。企业经营者在观念上要先行一步,真正从参与国际竞争的战略高度来认识自己的企业,领导好自己的企业,支持企业信息化建设。企业经营者对管理信息化建设的重视不光是保证投入,更重要的还是管理的变革、力量的配置和利益的协调,包括企业经营班子领导人对企业管理的方式本身也要适应新的系统运行要求。
　　企业财务管理信息化也是一项比较复杂的社会工程,政府有关部门要大力支持这项工作,积极引导,相互协作,共同为企业营造良好的环境。
　　第三,企业财务资金管理一定要加强监管。
　　建立现代企业制度与加强和改善企业管理基本规范,主要是从加强监管方面入手。国有独资企业的董事会要改成监事会,“管住一个人,管住一本帐”,通过规范的财务软件来提高财务的透明度和真实性,不仅把企业资金管好,更要为国有资产的保值增值服务。要把企业规程体现在计算机程序上,通过计算机进行硬授权,用程序来规范我们的制度,保证贯彻执行。有的企业介绍他们通过集中的资金管理,流动资金节省很多。许多企业老在喊流动资金不够,其实企业资金浪费现象严重,节约资金的潜力很大,关键是想不想节约。日本松下公司决不允许下属事业部贷款,日本的存款利率基本为零,但就是再少也要付利息,付利息就是减少利润,只有真正资金紧张时才向银行贷款。确实每一笔贷款的利息都要被看做企业的利润,要从体制、制度上保证资金的节省。所以,我们要弄清作为企业集团财务管理最基本的东西应该是什么,软件公司如何提供服务,总结经验,找出出路。没有现代化手段做不好事,不能只靠觉悟。有了统一的财务软件,我们的大公司也可以管好。软件分级授权要清楚,通过计算机网络和统一的财务软件,总经理、总裁可随时了解情况,掌握子公司的运营状况。