高新技术企业的税务筹划

摘要：在市场经济不断深化、企业竞争不断加强的今天，为了促进高新技术企业健康发展。我们通过分析<?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />

当前高新技术企业的税务筹划存在的问题与对策，希望提升高新技术企业税务筹划方案的设计能力。

关键词：高新技术企业；税务筹划；并购

随着我 国 改革开放进程的不断深化，企业的经营管理模式发生了翻天扭地的变化，在企业日常财务管理中，税务筹划已经得到了比较广泛的认可。同时，高新技术企业又是推动我国经济高速增长的重要力量。那么在经济危机的大形势下，高新技术企业如何进一步提升行业竞争力，如何进一步改善经营管理模式，加强税务筹划工作，成为了急需解决的主要问题。

1 当前高新技术企业的税务筹划存在的问题

1.1 税务筹划意识不足

当前我国税收政策中有许多政策，尤其是所得税、增值税和营业税政策都是针对高新技术企业制定的。因此，企业设立环节是进行纳税方案设计的关键时期。不过当前很多高新技术企业在新办或申办期间往往忽略税务筹划工作，把更多的精力集中在了融资和手续审批上，这类企业拥有足够的税务筹划空间，创立开始或新增项目开始就开展税务筹划_C作或聘请税务顾问可以充分享受国家产业政策，同时也可以使企业在财税核算方面有一个好的开端。同时，组织机构调整也是不容忽视的重要时期，因为组织机构调整会给企业带来很多影响，包括经营和纳税方面，而企业往往在组织机构调整之前的税务筹划工作是不充分的，甚至有时是忽略的。

1.2 财税核算比较薄弱

财税核算比较薄弱的企业主要表现在两个方面：一是企业内部缺乏严格的财税核算内控制容易出现财税风险；二是财会人员的素质偏低，不能准确进行财会核算，财税风险大。而这些都容易引发财税风险，稍不留意就会给企业造成巨额财务损失，这类企业应及早规范财税核算，开展税收筹划，防范财税风险。同时有些企业财税核算比较复杂，有的涉及出口退税业务，有的涉及税种较多，还有的企业经常遇到较为复杂的涉税业务，如涉及申请减免税，涉及有较大额度的所得税等，这类企业由于涉税核算较为复杂，应该开展税收筹划，做好长远税务规划。

1.3 税务筹划利用不足

一些资产规模和收入规模较大、组织结构庞杂、经营活动复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业，拥有较大的税收筹划空间，但利用程度不足，而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大，比如许多跨地区、跨行业的大型企业集团，往往只注重某个税种的筹划工作，更多的筹划空间利用不足，并未充分享受税收筹划带来的好处。

1.4 并购重组时的税务筹划工作不足

企业合并分立对于企业的发展至关重要，国家出台了很多相关政策法规来规范企业的合并分立行为。在合并分立及资产重组之际设计纳税方案，可以找到的巨人的税务筹划空间。高新技术企业在这方面的工作开展也是不足的，他们往往只关注合并分立前后的财务影响，忽略了税务影响，同时企业对于国家相关的税收政策也是了解不充分，在设计并购方案时不能充分利用税务筹划空间。

1.5 对国家税收政策的调整了解不及时

企业在提高自身税务知识和筹划意识的同时，往往忽略了对新出台政策和老政策调整的关注，造成了企业税务筹划方案调整不及时，增加了涉税风险。比如国家出于调节经济的目的，经常会对税收政策做出调整，重大税收政策变化是企业进行税务筹划、设计最优纳税方案的关键时期。许多企业往往忽视税收政策变化给企业带来的影响，而只有那些时刻关注税收政策变化的企业才能够找到税收筹划的空间。

2 高新技术企业的税务筹划措施

2.1 融资活动中的税务筹划

企业的融资行为是企业开展一系列生产经营活动的基础和前提，尤其对规模投资更为重要，决定着企业的兴衰。因此，在税收框架约束上如何选择有利的融资方式，是企业面临的一个重要而现实的问题。一般来说，高新技术企业的融资渠道有:财政资金、金融机构贷款、企业之间拆借、企业自我积累、企业组织内部集资、公开发行债券融资、发行股票融资、商业信用融资等几种方式。这些融资方式无论采用哪一种或几种并用，都能满足企业的资金需求。但从企业纳税考虑，这些融资渠道产生的纳税效果有很大的区别，对一些融资渠道的利用可以有效的帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。通常情况下，企业自我积累融资所承受的税收负担要重于向金融机构贷款的税负担，向金融机构贷款要重于企业之间拆借的税收负担，企业间拆借要重于企业内部集资的税收负担。从税务筹划的角度出发，企业组织内部集资和企业间拆借的效果最好，金融机构贷款次之，自伐积累的效果最差。其原因在于企业组织内部集资和企业间拆借涉及到的部门和机构较多，容易增加融资成本，也会因税收收益分散而降低负债抵税效应。企业利用金融机构融资，可以实现特殊的业务拓展和健全的资金链条配合，降低资金成本，获取一定税收收益。

2.2 生产管理过程中的税务筹划

生产过程是企业的一个重要环节，生产管理是对这个过程的管理。生产管理中涉及到诸多成本和费用的发生，所以也要通过税收筹划降低生产环节的税收负担。其中生产管理中的存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，如商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货是资产负债表中的重要项目，也是利润表中用来确定主营业务成本的一项重要内容。对企业来说，其可以选择的存货计价方法主要有：先进先出法、后进先出法等不同方法。由于不同的存货计价方法对于企业的纳税影响是不同的，这既是财务管理的重要步骤。也是税收筹划的重要内容。一般采取何种方法为佳，则应具体情况具体分析：(1)当物价出现上涨趋势时，采用后进先出法计算出的期末存货价值最低，销售成本最离，可将利润递延至次年，以延缓纳税时间；当物价呈现下降趋势时，则采用先进先出法计算出的存货价值最低，同样可以达到延缓纳税的日的。(2)当企业出于所得税的免税期，企业获得利润越多，其得到免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算期末存货价值，以减少当期成本、费用的摊入，扩大当期利润；相反，当企业处于征税期或高税负期，企业就可以选择后进先出法，将当期的摊入成本尽量扩大，以达到减少当期利润降低应纳所得税额。

2.3 技术研发中税务筹划

高新技术企业的技术服务与技术转让业务极易混淆。其中技术转让是指有偿转让专利和非专利技术的所有权或使用权的行为，高新技术企业转让技术，应持各级科委技术市场管理机构出具的技术合同认定登记证明，向主管税务机关提出中请，由土管税务机关批准后，可以享受免征营业税的待遇。目前技术市场出具的合同书有两种：一是《技术转让合同书》，按规定其适用于非专业专利技术转让合同、专利技术转让合同、专利申请权力转让合同等文本的签订。另一种是《技术服务合同书》，它是“对于专项技术的技术培训、技术指导、业务训练签订的技术培训合同”。同样是作为合同书，由于一个是技术转让项目收入，可享受免税优惠；另一个是技术服务收入，包括培训、服务项目的收入等，不能享受免税政策。因此，高新技术企业必须严格区分“技术转让合同”与“技术服务合同”，并清楚划分技术转让收入和服务项目收入。同时技术指导与技术培训是极为类似的两种活动，但两种活动的税收处理有很大不同，技术指导属于技术服务的范畴，按“服务业”税目计算缴纳营业税，而技术培训属于文化活动，按“文化体育业”计算缴纳营业税。

2.4 并购过程中的税务筹划

并购类型的选择是并购决策中最为首要的问题，若选择同行业同类型企业作为目标企业，则属于横向并购，可以消除竞争、扩大市场份额、形成规模效应。从税收角度考察，由于横向并购不改变经营主业和所处行业，所以一般不会对纳税环节和税种有过多的影响。从纳税主体属性上看，增值税小规模纳税人可能会因规模的扩大而转变为一般纳税人，中小企业可能会成长为大企业。若选择与供应商或客户并购，则属于纵向并购，纵向并购实现上下游一体化，实现了协作化生产，甚至创造了范围经济。对并购企业来说，与供应商及客户的交易便成了企业内部调拨行为，其流转环节减少，相应的流转税负也会降低甚至消失，由于纵向并购拓宽了生产经营范围，所以很可能增加纳税环节及税种。并购企业若有较高的盈利水平，为改变其整体的税收负担，则可以选择一家有净经营亏损的企业作为并购目标。通过合并后盈利与亏损的相互抵消，可以实现企业所得税的免除。如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以实现亏损的递延，推迟纳税。因此，目标公司尚未弥补的亏损和尚未享受完的税收优惠政策应当是决定是否并购的一个重要原因。

会计学近3年论文/d/file/p/2024/0425/FONTbr总之，高新技术企业自身拥有较大的税务筹划空间，同时其税务筹划方案设计是一项系统工程，需要从企业经营活动中的各个涉税环节入手，全盘考虑，以实现整体利益最大化。SPAN lang=EN-US>

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参考文献：

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