我国内部会计监督机制现状及对策

内容摘要：随着市场经济的逐步发展，原有的内部会计监督机制出现了很多的问题。本文分析了我国内部会计监督机制的现状，指出了建立健全内部会计监机制的必要性，提出了健全单位内部会计监督机制的对策。<?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />

关键字：内部会计监督；现状；对策

内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。本文着重就完善单位内部会计监督机制问题进行探讨，以求不断强化管理，保证会计工作权利，保证会计信息质量。

一、当前我国内部会计监督机制的现状

内部会计监督机制的建立，对于保证单位会计信息质量，服务单位决策发挥了重大的作用。但随着市场经济的逐步发展，原有的内部会计监督机制出现了很多的问题和缺陷，具体有以下几点：

（一）内部会计控制制度不健全，会计监督如同“空中楼阁”

我国目前整个社会监督体制自上而下的监督倚重，平行制约和自下而上的监督倚轻，这体现在会计上就是监督只能指向一般群众。更有甚者，一些企业中会计对一般群众的监督最终都是领导操纵。在企业里经营者作为法人代表握有企业人、财、物管理大权，为了小团体甚至一个人的利益，可以任意要求会计改变会计处理方法和会计信息。亏损企业可以反映减亏甚至转盈，盈利企业可以反映少盈甚至亏损，造成会计信息的严重失真，使会计监督职能不能发挥其作用，形同虚设。

（二）会计制度法规方面存在缺陷

《会计法》中明确规定“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”并要求会计既代表国家执行监督职责，又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制致使会计人员责权不对等，同时在保证会计监督实施方面也缺乏必要的法律保障。在实际工作中，会计执法者受打击报复而得不到保护，善于根据管理者意图搞假账者却倍受重视。许多单位的领导与会计人员依然没有严格按法则办事，会计工作中有法不依，执法不严、违法不究的现象还十分严重，很大程度上影响了会计监督职能的发挥。

（三）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强

近几年来，随着社会主义市场经济的发展，使得会计队伍迅速扩大但对会计人员的思想教育、业务培训却没有跟上，有些专业培训流于形式，对提高会计人员素质的作用不大。一些不具备从业资格，甚至是靠关系进入会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人对国家的财经法律、会计准则、财务制度掌握的不够好，但却没有不敢造的假账。

（四）外部监督不到位，对内部会计监督产生消极影响

一是政府监督未能有效到位。政府有关职能部门在各项法规制度检查中重查处轻处罚，在对单位违纪违规处罚时，重点放在对单位的违纪违规处理处罚上，而对其相关责任人员处理处罚力度不够，起不到威慑作用。二是社会监督执业质量和信誉不高。当前一些会计、审计等社会中介机构，由于管理体制、执业环境、人员素质等问题，在执业过程中质量不高，自律意识不强，甚至为制假、造假者出谋划策，对单位内部会计监督弱化起到了推波助澜的作用。

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1、建立、健全内部会计监督是企业的一项法定义务。新修订的《会计法》明确指出“各单位应当建立健全单位内部会计监督制度”。财政部也发布了《内部会计控制基本规范》，对单位内部监督和控制问题做出了专门规定，突出和强调了企业内部会计监督的地位和作用。因此，这项制度的建立、健全已超越了企业内部管理的范畴，而成为一项需要采取的法律措施，成为企业的一项法定义务。

2、建立健全会计内部监督制度是加强单位内部管理的需要。内部会计监督制度可以规范会计行为，明确责任，奖惩分明，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清，互相扯皮!推委，甚至越权行事，造成管理失控。内部会计监督制度是一项行之有效的内部监督管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和管理水平都具有重要作用。

3、内部会计监督是会计的内在本质。会计是以货币为主要计量单位，对各个经济主体的经济活动进行系统和全面核算、管理的系统。如果缺少监督，会计工作就无法正常进行，会计法律法规规定的职责就无法履行，这是促使会计机构和会计人员进行会计监督的外在动力，而其工作性质是其进行会计监督的内在要求。

4、建立健全内部会计监督制度是规范会计工作秩序的客观要求。当前，会计工作中存在会计信息失真现象严重存在。主要就是缺乏有效的内部控制监督制度。做假账，造成账实不符，虚盈实亏或虚亏实盈，以达到转移国家资产，偷逃税款，粉饰业绩等非法目的。一些单位内部管理混乱，财务收支失控，乱收滥支情况较为严重。因此，要有一套完整的内部会计监督制度可以保护企业资产安全和完整，保证会计记录的真实，及时提供可靠的账务信息。

三、健全单位内部会计监督机制的对策

健全单位内部会计监督机制，可以从源头上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，保证经济活动的有效进行和资产的安全完整。针对我国内部会计监督机制的现状，我们应该采取以下措施：

1、进一步明确单位负责人在内部会计监督机制中的职责关系

单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度，以保证会计工作有序进行，保证内部会计监督制度的建立健全并发挥有效作用。在实际工作中，有一些单位也建立了相应的内部监督和控制制度，但这些制度形同虚设，并没有认真执行，造成内部管理失控，单位负责人应对此负主要责任。另外，单位负责人要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人不必自己直接从事会计工作，只需通过有关制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，保证会计行为规范和会计资料质量，减少、纠正财务收支中的违法违纪现象的发生。

2、加强内部审计部门的作用

内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要是对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行的审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促进国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。我们应该明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并从单位实际出发，实施决策审计、经济效益审计、内部控制审计和经济责任审计，充分发挥内部审计的作用。还要做好后续审计，实施审计认定。

3、完善外部会计监督机制，形成监督合力

一方面，运用《会计法》、《公司法》等法律武器，增强相关人员的法律意识和法制观念，对会计舞弊行为加大惩处力度，建立起有效的会计违法行为追究惩处机制，使违法者真正承担起应承担的法律责任，受到应有的法律制裁。

另一方面，财政、税务、审计等执法部门要加大监督检查力度，防止会计舞弊。抓住重点检查这一关键环节，认真组织好重点检查阶段的各项工作。要通过重点检查发现并严肃处理一批严重的会计造假和违法违规案件，维护《会计法》的严肃性。执法部门采取联合办公，各部门密切配合，互相牵制，可避免执法部门与企业通谋作假，并克服因执法部门执法不当给企业造成的损失。

4、建立健全会计机构，充分发挥会计机构的职能作用

会计机构是一个单位的重要管理部门，建立健全的会计机构，配备数量和素质相当、具备从业资格的会计人员，是充分发挥会计职能作用的重要保证。会计机构必须能够行使会计法律、法规赋予的权力，能够独立处理会计业务，任何人不能剥夺法律、法规赋予会计机构的权力。会计机构的岗位设置要严格贯彻国家有关法律、法规，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。

5、提高会计人员的业务素质及职业道德水平

社会主义市场经济条件下，会计人员的职业道德水平应高于其他行业，这是由会计工作的特殊性决定的。会计工作经常处于各种利益的交叉点上，因此，会计人员必须站在公正的立场，公平的对待利益各方。提高会计人员职业道德水平已刻不容缓，必须采取有效措施宗和治理会计秩序，加大力度净化会计职业道德环境，树立会计人员工作的责任感和荣誉感。对会计人员实行轮岗制度，当其他人员接替原工作人员工作时，以往日常工作中的差错和不规行为容易暴露，轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头。增强会计人员自我约束能力，廉洁自律。

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参考文献：

1、李明辉.试论管理当局对内部控制的责任[J].财务与会计导刊.2003(1)

2、纪青.企业内部控制制度的探讨[J].经济师.2005(7)