一、新会计准则下盈余管理的特点
（一）新会计准则的变化
经济全球化已成为当今世界经济发展的重要趋势，会计信息作为公共信息资源和国际通用的商业语言，我国会计准则同国际会计准则已趋向相同化的发展，并且新会计准则更趋向可持续长远的发展，确立资产负债的核心地位，避免了企业的短期行为，与之前相比，其主要变化主要表现在以下几点：
1.增加了公允价值的计量属性。2006年2月我国重新引进了公允价值这一概念[1]。新会计准则对会计计量问题做出了统一的规定，之前的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值和现值等，现在又增加了公允价值这一计量属性，明确了公允价值的定义。与历史成本等其他的计量属性相比，公允价值能够反映企业有关资产所带来的未来经济利益，有关负债所失去的未来经济利益的信息。公允价值为基础产生的会计信息对股价解释能力更强。同时，公允价值也使整个经济的波动性增强。
2.修订了发出存货的计价方法。新会计准则中规定，企业发出存货时，其成本可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法来确认成本。企业不能采用后进先出法确定发出存货的成本。此次修订减少了管理层对利润的操纵空间。同时这也与国际会计准则的有关规定是一致的。
3.取消了资产减值损失的转回。新会计准则提出，明确已确认的资产减值损失，以后不能再转回。包括固定资产减值、无形资产减值、投资性房地产减值、持有至到期投资减值等一旦计提折旧，就不能再转回。国际财务报告准则在此处与我国的规定不同。
4.修订了债务重组准则。与原准则相比，新的准则在债务重组方面做了以下三个方面的修改：一是修改了债务重组的定义和范围。二是新准则在债务重组中引入了公允价值的计量属性。三是新会计准则改变了债务重组损益的确认方法。
5.所得税会计核算采用资产负债表债务法。通过新方法递延所得税资产、递延所得税负债余额对未来现金流的影响可以直接反映出来。
6.变革合并会计处理方法。新会计准则对以下会计处理方法进行了变革：合并报表基本理论和合并范围的变化；企业合并会计处理方法的变化；取消了合并差价；改变了少数股东权益和少数股东损益的显示。
7.扩大了借款费用资本化与借款范围。新会计准则中，借款费用可以资本化的资产范围比以前扩大了。
（二）新会计准则下出现的盈余管理新手段
新会计准则在很多方面抑制了盈余管理，但是会计准则是盈余管理的工具，只要准则存在，管理者便能找出盈余管理的新手段。其主要表现在以下几个方面：
1.上市公司利用借款费用调节利润。新会计准则扩大了借款费用资本化的借款范围和资产范围，广泛的基本化条件给企业盈余管理带来了更多的空间。
2.上市公司利用公允价值计量的选用调节利润。公允价值的确定给了管理者很大的选择余地，这需要较好的职业判断力，若能够合理使用公允价值一定可使企业为报表使用者带来更加相关由于的信息。
3.上市公司利用债务重组调节利润。上市公司利用新会计准则将债务重组收益计入当期损益，可以通过关联方债务豁免的方法进行盈余管理，从而获得巨额利润。
4.上市公司利用非货币性交易调节利润。新准则中能够可靠计量的非货币资产交易可以将其与账面的差额计入当期收益，进入利润表。上市公司从而通过非货币性交易，改变上市公司的盈余数据。扩大盈余管理的空间。[2]
5.上市公司利用无形资产调节利润。无形资产开发费用资本化，摊销方法和摊销年限在新准则中都具有可选择性，使企业增加了调节各会计期间无形资产的摊销余地。
6.上市公司利用固定资产调节利润。上市公司在新准则要求下可自行进行夸己估计的变更，从而进行盈余管理，实现对企业绩效的调整。
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参考文献
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2006.
[2]葛家澎.会计基本理论与会计准则问题研究.北京：中国财政经济出版社，2000.
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