浅谈工程施工招投标审计

　近年来，随着基础建设投资力度的加大，国家加强了工程建设管理过程的监督，审计范围逐渐拓宽，工程施工招投标审计是其中一个重要方面。工程施工招投标审计，就是对建设工程施工招投标活动全过程的真实性、合规性和有效性进行的审查、监督、评价。

　　一、工程施工招投标的方式和程序

　　《中国人民共和国招标投标法》规定：大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目、全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目、使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标。

　　工程施工招标分为公开招标和邀请招标。公开招标是指向不特定的多数人在媒体上发布招标公告；邀请招标是指向特定的对象发出投标邀请。采用何种形式招标一般取决于工程建设项目的性质、投资规模、技术复杂程度等因素。

　　工程施工招投标一般程序为：决定招标、发出招标公告或投标邀请函、编制招标文件、购买招标文件、决定投标、编制投标文件、缴纳投标保证金、现场踏勘疑问澄清、提交投标文件、开标、评标、确定中标候选人、确定中标人、签订合同。

　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0425/fontbr />二、工程施工招投标中存在的主要问题

　　工程施工招投标在建设初期阶段进行，是工程建设中一个非常重要的环节，在很大程度上决定着工程的造价、质量和进度。由于招投标环节牵扯到各方经济利益, 极易产生暗箱违规操作。目前，工程施工招投标中主要存在以下问题：

　　1、肢解工程规避招标。建设单位为了规避关于工程发包达到一定金额必须实行公开招标的规定, 将工程项目分拆到法定公开招标限额以下,化整为零后直接发包或者议标发包。

　　2、以邀请招标取代公开招标。有些地方或单位把本应公开招标的项目采取邀请招标, 不发布招标广告, 只邀请特定的法人或组织投标, 限制、排斥其他法人或组织参与投标,为其邀请的投标人减轻竞争压力、 创造中标条件。

　　3、投标人搞假招标。即投标人通过种种弄虚作假的方式“明招暗定”，表面上对拟参加投标的单位进行考察, 实际上根据意向单位情况设置标书,使其中标; 或者故意选择几个无意中标的单位参与陪衬, 使意向单位轻易中标。

　　4、投标人有意压低标价。为了承揽工程，有的投标人不惜血本压价、搞恶性竞争。此举只会导致两个结果，一方面，在既定的施工技术水平和管理条件下，压低报价又要有利可图，施工单位往往在施工时偷工减料，导致工程质量下降；另一方面，压低报价，施工单位就会在施工过程中以各种理由要求建设单位追加资金，最后工程结算价值严重超过中标价值，失去了招投标本身所具有的约束作用。

　　5、投标人串通围标。多个投标人组成临时联盟并达成协议,相互串通投标报价,帮助联盟中的一个投标人取胜, 这次你中标, 下次我中标, 轮流坐庄, 利益均沾，排挤其他投标人的公平竞争。

　　6、投标人以他人名义投标。一些技术力量薄弱的投标人，挂靠其他施工单位或从其他施工单位通过转让或租借的方式获取资格或资格证书，假借资质或以他人名义参与投标。

　　7、违反规定确定中标人。招标人不按评标委员会推荐中标候选人的顺序确定中标人，或者在评标委员会推荐的中标候选人之外确定中标人。

　　8、中标人转包或违法分包。《招标投标法》规定：中标人不得向他人转让中标项目，也不得将中标项目肢解后分别向他人转让。但有的企业中标后，直接转包或违法分包给其他单位，从中收取管理费，以包代管，而对工程质量、安全不认真管理、不负责任。

　　三、工程施工招投标审计的重点和方法

　　对于国家审计机关而言，由于工程施工招投标审计为事后审计, 加上违规手段隐蔽, 往往存在较大审计风险, 在审计过程中应更加注重审计程序到位，掌握招投标审计的重点和方法。

　　1、工程施工招标审计

　　（1）招标合法性审计

　　一方面，关注建设项目是否符合招标条件，主要审计初步设计及概算、招标范围、招标方式和招标组织形式等是否履行有关审批核准手续；相应资金或资金来源是否得到落实；征地拆迁工作是否已完成；是否具备招标所需的设计图纸及技术资料。另一方面，关注招标人的招标资格，审计招标人是否具有编制招标文件和组织评标的能力，是否做到谈判、评标、决策分开；如果招标人不具有相关资格，必须委托具备相应资格的招标代理机构组织招标。

　　（2）招标方式审计

　　审计招标是公开招标还是邀请招标，要关注应该公开招标的工程是否违规进行了邀请招标，符合邀请招标范围的工程是否履行了相应的审批手续。采用公开招标的，主要审计招标人是否在国家指定的报刊和信息网络上公开发布招标公告，招标公告内容是否完整；采取邀请招标的，主要审查招标人是否向3家以上具备承担施工招标项目能力、资质信誉良好的特定法人或者其他组织发出投标邀请书，投标邀请书的内容是否完整。

　　（3）招标文件审计

　　主要审计招标文件中的投标报价要求、评标标准和方法、进度款付款办法、计价取费依据、结算办法、合同主要条款、技术条款、竣工验收后保修工作的措施和承诺以及违约责任等内容。关注是否存在招标人以不合理的标段或工期限制或者排斥潜在投标人或者投标人的现象。

　　（4）标底文件审计

　　重点审计编制标底依据的招标文件、设计图纸及有关资料是否合法有效；是否由相应执业资质的工程造价专业人员来编制标底；工程量清单的计算、套用定额是否严格按施工图和国家定额的有关规定，编制标底是否合理，是否控制在设计概算以内，有无人为调整标底问题。

　　注意审查招标过程中有无人为的压价、哄抬标价或泄露标底的现象，审计人员可以通过查阅比对标底和各家投标单位的投标文件来发现其中的端倪。

　　2、工程施工投标审计

　　（1）投标人资格审计

　　对投标人资格的审计重点是关注投标人是否具备规定资格，是否达到所要求的资质等级，是否具有良好的信誉，是否拥有雄厚的技术力量和机械设备，是否具备优良的施工和安全生产记录等；关注投标人是否按要求交纳投标保证金。

　　（2）投标文件审计

　　审计投标人是否按照招标文件的规定要求编制投标文件，是否对招标文件提出的实质性要求和条件做出明确响应，其内容是否齐全、规范，投标报价和施工组织设计是否合理，是否存在对招标人不利、不合理条款等。

　　3、开标、评标和定标审计

　　（1）开标审计

　　审计开标是否在招投标文件规定的时间、地点公开进行，是否邀请所有投标人参加；是否由投标人或者其推荐的代表检查投标文件的密封情况或者由招标人委托的公证机构检查并公正；是否由工作人员当众拆封，宣读投标人名称、投标报价和投标文件的其他主要内容；开标过程是否记录并存档备查等。

　　（2）评标审计

　　审计评标是否由招标人依法组建的评标委员会负责；评标委员会是否由招标人的代表和有关技术、经济等方面的专家组成，成员是否为5人以上单数，其中技术、经济方面的专家成员总数是否在三分之二以上；评标委员会成员是否从专家库中随机抽取；与投标人有利害关系的人是否进入评标委员会；评标委员会成员的名单在中标结果确定前是否保密。

　　审计评标委员会是否按照招标文件确定的评标标准和方法，对投标文件进行评审和比较；设有标底的，是否参考了标底；评标委员会完成评标后，是否向招标人提出书面评标报告，并推荐1-3名中标候选人，标明排列顺序；评标报告是否由评标委员会全体成员签字。

　　审计评标委员会对投标文件初审后，符合废标条件的，是否按废标处理；评标委员会是否以书面方式要求投标人对投标文件中含义不明确、对同类问题表述不一致或者有明显文字和计算错误的内容作必要的澄清、说明或补正；评标委员会是否没有向投标人提出带有暗示性或诱导性的问题，或者向其明确投标文件中的遗漏和错误。

　　（3）定标审计

　　主要审计招标人是否接受评标委员会推荐的中标候选人，是否没有在评标委员会推荐的中标候选人之外确定中标人；中标人能否最大程度满足招标要求，在发出中标通知书的同时是否将中标结果通知所有投标人；中标后中标人是否按约定提供履约保证金。

　　4、签订合同审计

　　《招标投标法》规定：“招标人和中标人应当自中标通知书发出之日起三十日内，按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。”审计人员要注意审核合同签订日期、签订对象以及合同内容，合同的主要条款是否与招标文件中的合同主要条款一致，有无实质性变更，特别是结算条款的变更。

　　审计招标文件要求中标人提交履约保证金或者其他形式履约担保的，中标人是否提交；是否存在中标人将中标项目转让给他人、将中标项目肢解后分别转让给他人、违反国家《招投标法》规定将中标项目的部分主体、关键性工作分包给他人或者分包人再次分包的情况。