当前送达审计存在的问题及改进措施

　审计是以国家的法令、制度、会计原理、客观经济规律以及财政经济活动的真实情况为依据，运用一定的科学方法，对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。所谓送达审计，是针对就地审计而言的，是按照审计实施地点划分的。它是由被审计单位将账证及相关资料送达审计机关实施审计的一种审计方式。

　　长期以来，一些地方审计工作效率低下、审计机关形象不佳，究其管理上的原因是由于在以就地审计为主的审计方式下，对审计人员实行的是松散式管理模式，致使部分自律意识不强的审计人员的工作时间、质量以及廉洁自律都游离于监督之外，不能确保审计监督的“公正性”和“权威性”，从而影响了审计机关的形象。通过全面开展以送达审计为主的审计方式以来，实践证明：审计效率明显提高，审计质量显著提升，树立了审计机关勤廉、文明形象；提高了审计机关的权威性，并有助于严肃财经纪律，保护国家财产，加强财务管理，提高资金使用的经济效益和社会效益。实行送达审计方式虽然取得了明显的成效，但是，也发现存在一些弊端。表现在以下四个方面：

　　一、送达审计不利于查深查透。新时期违纪犯罪的特点是违纪犯罪手段越来越高明，违纪犯罪行为更加隐秘，单从财务账证资料的审查上是很难发现深层次的问题的，大多数查出的是一般的、带普遍性的问题，而重大的违纪犯罪问题往往必须通过审中调查发现，同时，在审中调查中又容易发现新的违纪线索，促进审计的深入，扩大审计成果。而送达审计方式最容易忽视审中调查，使重大违纪犯罪问题不能得到揭露，使审计工作流于形式，变成了“例行审计”。

　　会计学近3年论文/d/file/p/2024/0425/fontbr />二、送达审计不便于与被审计单位沟通。审计的目的是通过审计发现和揭露违纪违规问题，提出改进意见，促进加强管理。有些被审计单位对审计工作还缺乏较深的认识，认为审计是“找茬子”的，对审计存在戒备心里和抵触情绪。由于送达审计与被审计单位接触少，不利于沟通和交换意见，消除误解，融洽关系，从而影响审计工作的开展。加之，审查账务发现的是“死问题”，对被审计单位的“活情况”缺少了解，对被审计单位的制度基础没作深入细致的审查，作出的评价不是很客观，提出建议不一定正确，影响审计成果的转化，影响审计报告的严肃性。

　　三、送达审计账证资料难以保管。实行送达审计，存在账证资料的交接保管问题。特别是原始凭证张数多，不可能做到逐份清点，接管后一旦发现缺少难以分清责任。同时，还增加了审计人员对账证资料的保管责任。

　　四、送达审计难以满足非单纯财务收支审计需要。送达审计对非单纯的财务收支审计项目如经济责任审计、投资审计和效益审计不适合，不能满足其审计特征需要。领导干部的经济责任审计，不仅要审计本机关的财政财务收支，还要审查所管辖范围内单位的财政财务收支，还要审查所作出的重大决策的经济效益等多方面的内容，涉及面广，情况复杂，单靠送达审计，不能对领导干部作出正确的评价。投资审计和效益审计，也不能只通过账面审查作出正确的结论，必须通过现场审查发现有无挤占和挪用项目资金情况，以及掌握项目的经济效益和社会效益。

　　通过几年来的探索实践，可以看得出，送达审计有利也有弊，但利大于弊，符合基层审计机关的实际情况，是加强机关管理、规范审计行为、促进提高审计质量和水平的有效途径。对于上述实行送达审计方式中存在的问题，我们应从以下几个方面去完善和改进。

　　一是加强审前调查。为了有序、优质、高效地开展审计工作，确保审计质量，审计人员要在送达审计通知书前，开展审前调查，收集被审计单位的基本情况，经营或收支概况资料，相关的内控制度建立和执行情况，重点调查被审计单位的制度基础，找准财务控制的盲点和弱点，根据调查情况，进行分析性复核和风险评估，确定审计的重点，编制出切实可行的审计方案。

　　二是积极推行计算机审计。送达审计为推行计算机审计提供了切实保证，计算机审计又有效地提高了送达审计的效率。实行送达审计可以推动审计机关推行计算机审计，从而实现审计工作的高效率。

　　三是加强与被审计单位的联系。通过召开座谈会、联系会等方式交换意见，了解情况，做到监督到位，服务到位。

　　四是把送达审计与就地审计相结合，进行分阶段实施。首先要消除一个误区，送达审计并非“闭门”审计，不排斥就地审计，两者应有机结合。在项目实施中，我们应注意克服把送达审计与就地审计对立起来、割裂开来的机械认识，要求审计人员在送达审计中，对不能送达而又必须核实的货币资金、实物资产等情况，必须到被审计单位现场开展，灵活运用两种审计方式。其次，在审计过程中，先对账证资料实行送达审计，将送达审计中发现的问题和疑点集中起来，再进行就地调查，尽可能避免重复劳动、多次进出被审计单位，减少审计资料的需求量，缩短审计实施的时间。

　　五是谨慎交接资料。被审计单位将账证资料送达后，审计机关要对账证资料负保管、保密责任。在账证资料交接中，要规范交接手续。被审计单位要预先填好提供账证资料的清单，并对所提供的账证资料的真实性和完整性作出书面承诺。审计组要安排专人接收，认真核对会计资料名称、数量，检查有无缺损情况，核对无误后，双方签字交接。并要明确接收人为保管资料的责任人，落实保管责任，实行专人专柜保管。分管领导和审计组长要加强检查督促，审计人员发现资料有缺损的，应及时报告，查明原因。审计人员要增强责任意识和风险意识。