摘要：国有粮食收储企业较一般商业企业而言，具有政策性商业性共存的强烈特点。要做好国有粮食收储企业的审计工作，就要着重把握其具有行业特点的个性问题，并据以思考审计工作的着力点。
关键字：国有粮食收储企业 政策性 审计 存货
0 引言
粮食事关国计民生，国有粮食收储企业承担着国家、地方粮油的收购、储备、轮换工作。经营工作中，企业行为与政府行为交织在一起，令国有粮食收储企业会计信息的真实可靠于国、于民、于企业都非常之重要。
审计工作，是发现并防范会计造假，提升粮食收储企业会计信息质量的有效手段。以下结合对国有粮食收储企业的实际调查，从其特点入手，对国有粮食收储企业审计的着力点谈几点粗浅的看法。
1 国有粮食收储企业的特点
1.1 政策性强
首先，国有粮食收储企业承担着国家及地方储备粮油的收购、保管和轮换工作，企业收购、保管和轮换均按相关政策规定享受财政利息、费用补贴，政策性很强；其次，国有粮食收储企业的收购资金借贷于国家政策性银行--中国农业发展银行，此部分资金要求专款专用，封闭运行，这方面的政策性要求也很强；最后，国家粮食收储企业的业务运行受到其主管部门国家储备粮管理总公司，地方粮食局以及上级中心储备库的监管，经营并非完全自主，也体现了政策性，与一般商业企业大有不同。
1.2 存货的核算是重中之重
国有粮食收储企业的存货，除极少部分为储备粮油收购、保管和轮换服务的物料用品外，其重中之重就是国家、地方的各级储备粮油。企业一般自设“储备粮油”、“轮换粮油”等科目进行核算。这样，保障国有粮食收储企业存货的真实、完整，就是粮食收储企业会计核算、财务管理的重要方面。同时，国有粮食收储企业钱粮不分家，“储备粮油”、“轮换粮油”等的核算与政策性财政补贴的计算拨补亦有不可分割的关系。
1.3 资金运行独具特色
前面谈到，国有粮食收储企业的收购资金借贷于农业发展银行。相关政策规定，粮食收购、销售资金，必须在农发行进行封闭运行，不得搞“体外循环”。此外，粮食收储企业收购、轮换储备粮油时，会直接面对基层农户，大量使用现金结算收购款，资金的安全运行以及专款专用也是一般商业企业不常见的。
2 粮食收储企业的管理现状
目前，国有粮食购销企业仍没有摆脱领导个人说了算的管理模式。事实表明，在利益的驱动下，企业领导人会为了掩饰企业及个人的违法违规经营行为制作假账。
现阶段，管理部门对于国有粮食收储企业及企业领导者的考核评价一般都采用单一的利润指标。实际工作中，管理部门会依据年度利润实现情况给予领导班子物质奖励，导致企业领导授意会计制作假账来操纵利润，粉饰业绩，以骗取奖励。
近几年，随着粮食收储企业股份制改造的深入，直接影响到了其产权经营机制的形成和固定，导致有些粮食收储企业国有资产管理懈怠，出现了对国有资产的增减变动账务处理不及时，账实、账账、账卡不符等情况，有跑冒滴漏现象。
3 国有粮食收储企业审计发现的问题
3.1 虚列粮油采购成本
在审计工作中发现，有些粮食收储企业在自采粮转储备粮之机，采用不合规手段乱列虚列费用，虚增储备粮成本，套取财政补贴。还有的，不按国家规定的保护价收购储备粮油，损害农户利益压低收购价格，然后作假收购凭证，以保护价虚列收购成本，以套取国家收购资金和补贴。
3.2 粮油等级不准，损耗不清
在审计工作中，发现有些粮食收储企业人为提高入库粮食等级，赚取粮食价差。主要手段是收购时尽量压低等级，按低等级的价格付款，再按高等级的价格入库，从而赚取价差。所赚取的差价都不在财务账目上反映，形成账外账或小金库。还有的企业通过搞“提等扣量”和虚报运输损耗，减少账面粮食数量，加大入库粮食的单位成本，用“多”出来的粮食赚取私利。
3.3 骗取挪用收购资金，销售款不及时回笼
据相关审计报告，有粮食收储企业采取少收多报采购数量的办法，骗取和挪用收购资金。此外，还有企业储备粮轮出销售资金不及时回笼农发行，资金一段时间体外循环，挪作他用，谋取私利。
4 国有粮食收储企业审计的着力点
依据以上分析及粮食收储企业的典型特点，建议关注以下审计着力点。
4.1 钱粮结合，加强存货项目审计
谈到充分的政策性项目审计，首先要求审计人员具备相当的政策水平。对粮食收储企业的审计处理，除运用一般商业企业的共性处理政策、法规外，更重要的要运用粮食收储企业的特殊政策和法规。比如《粮食收购条例》、《粮食购销违法行为处罚办法》以及一时一事粮食主管部门的发文等。有条件的审计单位，应安排粮食收储企业的行家参加到审计项目组来。
还有，要充分执行存货审计程序，对重点品种的储备粮油以及运动过程中的轮换粮油多走现场，全面盘点，不重不漏。核实数量、核实等级、核实水分、核实损耗，核实粮权，并结合收购资金贷入、销售资金回笼以及相关财政补贴资金情况对应审计，钱粮结合，发现问题。如，企业是否把不相关的市内运杂费、整理费等列入储备粮采购成本套取收购资金；花费收购资金购入粮食储量是否配比；销售轮出的粮食销售款是否及时回笼农发行；对基层农户收购结算清单抽查核对是否真实可靠；对基层农户收购结算清单抽查核对是否合理准确；有无多报收购量套取财政补贴情况等。
4.2 内外延伸，全面审计补贴资金
粮食政策性补贴资金政策性强、内容多、工作量大，但要重点详查。库存的虚实与财政补贴款的拨付有一定的关系，因此，一定要内外查证。对于难以查证的重大疑难问题，牵涉多方面执行的有关政策的问题，要对往来账项和购销业务进行延伸审计，不仅要从行业内部着手，还要延伸到行业外部取证核实。检查粮食补贴，不仅要审计粮食部门，还要对应审计相关财政部门甚至农户。这样，能够更好地查实有无虚领、截留和挪用国家粮食补贴的情况。
当然，审计人员还应查证粮食企业自行计算的以及实际收到的财政补贴数额是否与财政、粮食主管部门计算的及拨付的数额一致；同时，企业计算补贴的范围、标准是否正确等问题。
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