摘 要：论述了对会计及审计过程中常用的重要性原则的正确把握和使用,可以提高会计和审计的工作质量,降低责任风险。
1 重要性原则的定义及特征重要性原则是指对企业会计事项处理和对外提供的会计信息要突出重点,分清主次,简单说就是要抓住主要矛盾,对重要的会计事项必须从细反映,充分反映,对次要的事项则可以从简处理,美国财务会计准则委员会对重要性原则的定义为:“根据周围的环境,会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的人的判断。”重要性的基本特征是:1)重要性的核心是对于重要的会计信息不能遗漏或错报,判代写论文断重要性的标准是看其是否会影响信息使用者的决策;2)对于不同的企业或同一企业在不同时期,判断重要性的标准可能不完全相同;3)重要性的判断不能忽视其本身的性质。有些信息,虽然从量的标准尚未达到重要性,但其性质严重,在本质上已经符合了重要性要求,根据实质重于形式原则应将其披露。
2 重要性原则的性质重要性原则是财务会计的一个限制性因素或修正性惯例,位于会计信息质量层次结构的最基层。相关性和可靠性是会计信息质量的主要质量特征,它们对其他质量特征具有普遍的指导或约束作用。
2.1 重要性与有用性的关系两者有着本质的内在联系,重要性直接服务于有用性,两者都受会计目标的影响,但两者又有区别,用性原则的核心是否对信息使用者有用,而重要性原则的核心是信息对信息使用者的认知度。重要的信息肯定有用,但有用的信息不一定重要。
2.2 重要性与可靠性的关系重要性原则与可靠性原则中的充分披露原则有不少相同之处。重要性是强调“不能遗漏和错报重要的信息”,而可靠性原则中充分披露是指凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息,均应完整提供并使信息使用者易于理解。两者都包含了完整性的概念,只不过重要性除了要求完整以外,还要求信息相关。可靠的信息不一定都重要,但会计人员提供的重要信息却应尽可能保证其可靠。
3 重要性原则在会计、审计应用中的相同点1)都是从是否影响会计报表使用者的决策角度出发来考虑问题;2)都把金额大小和性质看作重要性判断的一个基本标准;3)重要性原则的运用都离不开使用者的判断。
4 重要性原则在会计、审计运用中的不同点
1)性质和地位不同。重要性原则在会计中起补充、修正的作用,而在审计中起着重要作用,用来保证审计质量和提高审计效率;
2)运用主体不同。会计人员是会计重要性原则运用的主体,审计人员是审计重要性原则运用的主体;
3)对运用主体要求不同。重要性原则在会计中运用主体只须懂得会计准则和会计制度便可进行实际操作。但在审计中,运用主体不仅要有丰富的会计、审计知识及相关的法律法规,而且还要对审计相关的环境因素和所审计的业务具有较深的了解。
4.4 运用目的不同重要性原则在会计处理过程中主要是选择更加易行的会计处理方法,使会计报表重点突出,但在审计过程中,使用重要性原则是为了判断会计报表中是否存在错报、漏报并是否足以影响会计报表使用者所作出的判断和决策。
4.5 运用的范围及复杂程度不同重要性原则在会计中主要为了决定处理方法和程序,主要从金额方面考虑,性质被放在次要位置,判断标准比较简单,大多在会计准则或会计制度中明确规定。而审计重要性原则运用贯穿审计的全过程:
1)在确定审计程序的性质、时间和范围时,重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度;
2)在评价审计结果时,重要性被看作是某一错报、漏报或汇总错报,以及是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志
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